Принудительное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов

При неисполнении налоговой обязанности или несвоевремен­ном исполнении у налогоплательщика возникает недоимка по налогу и государство в лице соответствующих налоговых органов применяет меры принудительного взыскания неуплаченных сумм налоговых платежей. В этих целях налоговый орган прежде всего направляет письменное извещение о неуплаченной сумме налога с указанием обязанности уплатить в установленный срок неупла­ченную сумму и пени. Такое извещение называется требованием об уплате налога (сбора). Его форма устанавливается Министер­ством Российской Федерации по налогам и сборам.

Требование содержит определенные сведения, установленные законодательством о налогах и сборах, и подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылки на положения зако­на о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплатель­щика уплатить налог.

Основанием для направления требования об уплате налога мо­жет быть не только пропуск срока уплаты налога и невыполнение налогоплательщиком налогового уведомления, но и прекраще­ние действия отсрочки (рассрочки), налогового кредита или ин­вестиционного налогового кредита по любому основанию. Требо­вание об уплате налога (сбора) должно быть направлено не позд­нее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Требо­вание об уплате налога или сбора вручается налоговым органом руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполно­моченному представителю) лично под расписку или иным спосо­бом, подтверждающим факт и дату получения этого требования по месту учета налогоплательщика.

Если требование об уплате налога также не было исполнено налогоплательщиком, то в данном случае налоговые органы вправе применить меры принудительного исполнения налоговой обязанно­сти.

К таким мерам относится взыскание:

1) на денежные средства, находящиеся на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в кредитных
организациях;

2) на имущество налогоплательщика;

3) на права (требования) по неисполненным денежным обязательствам (дебиторской задолженности).

Недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание кото­рой оказалось невозможным в силу причин экономического, со­циального или юридического характера, признается безнадежной и списывается.

Рассмотрим основные меры принудительного исполнения на­логовой обязанности.

Обращение взыскания в отношении денежных средств органи­зации (налогоплательщика, плательщика сбора, налогового аген­та) на счетах в банках производится по решению налогового органа. Решение о взыскании принимается после истечения срока, уста­новленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причита­ющейся к уплате суммы налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после вынесения такого решения.

Взыскание налога производится путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового аген­та, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечис­ление с них в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств. Такое поручение исполняется бан­ком в очередности, установленной гражданским законодательством. Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (те­кущих) и с валютных счетов. Не производится взыскание с ссуд­ных счетов, бюджетных счетов, депозитного счета, если не истек срок действия депозитного договора, а также с валютного депо­зитного счета.

Для обеспечения исполнения решения о взыскании налога и сбора налоговый орган наделен полномочиями приостанавливать операции по счетам в банках. Налоговые органы вправе взыскать налог, пеню с иного имущества налогоплательщика-организации (плательщика сбора), налогового агента-организации в том слу­чае, если денежные средства на счетах отсутствуют или их недо­статочно либо отсутствует информация о самих счетах. Взыскание производится в пределах сумм, указанных в требовании об уплате

налога, и с учетом сумм, в отношении которых уже произведено взыскание со счетов в банках. Не может быть обращено взыскание на имущество, не принадлежащее недоимщику, хотя бы и нахо­дящееся в его владении, к примеру, арендованное или* принятое на хранение имущество.

Обязанность по уплате налога считается исполненной с мо­мента реализации имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации и погашения имеющейся у них недоимки за счет вырученных сумм.

Взыскание на имущество налогоплательщиков—физических лиц (в том числе индивидуальных предпринимателей) производится в отношении неуплаченного или уплаченного не полностью в ус­тановленный срок налога, сбора, а также пени в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога. Для осуществления взыс­кания в отношении имущества физических лиц налоговый орган должен обратиться (в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога) в суд с иском о взыска­нии налога. При этом в отношении физических лиц, не являющих­ся индивидуальными предпринимателями, налоговый орган дол­жен обратиться в суды общей юрисдикции, а в отношении инди­видуальных предпринимателей — в арбитражные суды.

К исковому заявлению о взыскании налога за счет имущества ответчика может прилагаться ходатайство налогового органа о на­ложении ареста на имущество указанного лица в порядке обеспе­чения искового требования.

Для осуществления защиты интересов государства при испол­нении обязанностей по уплате налогов и сборов законодательством предусматриваются способы обеспечения исполнения налоговой обя­занности. Они носят исключительно имущественный характер и призваны гарантировать государству реальное исполнение обяза­тельства налогоплательщиком, ориентируя его на надлежащее вы­полнение налоговой обязанности. Налоговым кодексом Российской Федерации предусматриваются следующие способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов:

1)залог имущества;

2)поручительство;

3)пеня;

4)приостановление операций налогоплательщика по счетам в
банке;

5)арест имущества налогоплательщика;

6)другие способы, установленные таможенным законодательством Российской Федерации, в части налогов (сборов), подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную
границу Российской Федерации.

При этом пеня, приостановление операций по счетам в банке налогоплательщика применяются во всех случаях, когда налогоплательщики не исполняют свои налоговые обязанности. Арест имущества как способ обеспечения исполнения налоговой обя­занности применяется только при недостаточности или отсутствии денежных средств налогоплательщика или налогового агента в банке или отсутствии информации о таких счетах (п. 7 ст. 46 Нало­гового кодекса Российской Федерации). Залог имущества и пору­чительство могут использоваться лишь для обеспечения исполне­ния налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов и сбо­ров при предоставлении ему уполномоченным органом отсрочки, рассрочки, налогового кредита либо инвестиционного налогово­го кредита.

Контрольные вопросы и задания

1.Раскройте содержание обязанности по уплате налогов и сборов.

2.При каких условиях налог считается установленным?

3.В каком случае приостанавливается и прекращается обязанность по
уплате налогов и сборов?

4.Что признается объектом налогообложения?

5.Каков порядок исчисления налоговой базы?

6.Раскройте понятие и виды налоговых ставок.

7.Каков порядок и сроки уплаты налога (сбора)?

8.Что представляют собой налоговые льготы?

9.Каковы основные формы изменения срока уплаты налога?

10. Расскажите о порядке принудительного исполнения налоговой
обязанности.