Глава 2 основные теории налогообложения
Налоги исторически объективно присущи государству, требующему для своего функционирования постоянного финансового обеспечения. Поэтому следует согласиться с английским исследователем А. Порки, который определил, что «государство и налоги появились на свет почти одновременно», что «государство — это дитя, словно родившееся уже с ложкой в одной руке и мечом — ё другой»'.
В то же время тпл одна современная налоговая система не может действовать без теоретических концепций. Опыт зарубежных стран показывает, как на основе сочетания теории налогообложения и применения ее на практике достигается успех в развитии государства. Ведь именно теоретические положения легли в основу налоговых систем наиболее экономически развитых стран, таких как США, Великобритания, Германия, Франция, что способствовало созданию в них устойчивого налогообложения.
При существовании различных общих налоговых теорий, таких как теория обмена, атомистическая теория (С.де Вобан, Ш. Монтескье), теория наслаждения (Ж. Симонд де Сисмонди), теория налога как страховой премии (А. Тьер, Д. Мак-Куллох), следует обратить особое внимание на более классические теоретические концепции: теория налогового нейтралитета, кейнсианская теория, теория монетаризма, теория экономики предложения и социальная теория налогов.
Сторонники теории налогового нейтралитета (А. Смит, Д. Ри-кардо) рассматривали налоги как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты на содержание правительства. При этом какая-либо иная роль (регулирование экономики, страховой платеж и др.) налогам не отводилась.
А. Смит в своей книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) указал, что правительство должно обеспечивать развитие рыночной экономики, охраняя право собственности. Для выполнения данной функции государству необходимы соответствующие средства. Поскольку в условиях рынка доля прямых доходов государства (от государственной собственности) существенно уменьшается, то основным источником покрытия указанных расходов должны стать поступления от налогов. Что касается затрат на финансирование иных расходов (строительство, содержание дорог, суды и др.), то они должны покрываться за счет пошлин и сборов, уплачиваемых заинтересованными в этом лицами. При этом считалось, что поскольку налоги
1 Porki A. The History of Taxation. — London, 1989. — P. 3.
носят безвозмездный характер, то пошлины и сборы не должны рассматриваться в качестве налогов.
Противоположностью теории налогового нейтралитета выступила теория английского экономиста Джона Кейнса (1883 — 1946 гг.) и его последователей. Центральная мысль этой теории состояла в том, что налоги являются главным рычагом регулирования экономики и одним из слагаемых ее успешного развития. По мнению Дж. Кейнса, изложенному им в книге «Общая теория занятости, процента и денег» (1936 г.), экономический рост зависит от денежных сбережений только в условиях полной занятости. Однако полной занятости практически невозможно достичь. В этих условиях большие сбережения мешают экономическому росту, поскольку они не вкладываются в производство и представляют собой пассивный источник дохода. Для того чтобы устранить негативные последствия, излишние сбережения должны изыматься с помощью налогов.
Налоговая теория монетаризма была выдвинута в 50-х гг. XX в. профессором экономики Чикагского университета Милтоном Фридменом и основана на количественной теории денег. По мнению ее автора, изложенному в статье «Относительная стабильность скорости обращения денег и мультипликатор инвестиций в Соединенных Штатах, 1897—1958 гг.», регулирование экономики может осуществляться через денежное обращение, которое зависит от количества денег и банковских процентных ставок. При этом налогам не отводится такая важная роль, как в кейнсианских экономических концепциях. В данном случае налоги наряду с иными механизмами воздействуют на денежное обращение. В частности, через налоги изымается излишнее количество денег. В теории монетаризма и кейнсианской теории налоги уменьшают неблагоприятные факторы развития экономики. Однако если в первом случае этим фактором являются деньги, то во втором — излишние сбережения.
Теория экономики предложения, сформулированная в конце XX в. американскими учеными М. Бернсом, Г. Стайном и А. Лэф-фером, в большей степени, чем кейнсианская теория, рассматривает налоги в качестве одного из факторов экономического развития и регулирования. Данная теория исходит из того, что высокое налогообложение отрицательно влияет на предпринимательскую и инвестиционную активность, что в конечном итоге приводит и к уменьшению налоговых платежей. Поэтому в рамках теории предлагается снизить ставки налогообложения и предоставить корпорациям всевозможные льготы. Таким образом, снижение налогового бремени, по мнению авторов теории, приводит к бурному экономическому росту.
Нельзя не сказать и о социальной теории налогов, которая легла в основу установления налоговых систем Норвегии, Дании, Шве-
ции, Финляндии, Германии и ряда других стран. Исходя из данной концепции, высокие отчисления от доходов необходимы в первую очередь для развития социальной сферы, а также в целях сдерживания процесса воспроизводства. При этом применение данной теории возможно лишь в тех странах, где экономика находится на достаточно высоком уровне развития. Последователи данной теории утверждают, что большие отчисления в социальную сферу (наука, образование, культура, здравоохранение и т.д.) позволят ускорить экономические, производственные процессы, внедрять новые технологии, что в конечном итоге скажется на общем уровне развития государства. Интересной, в рамках данной теории, представляется концепция немецкого экономиста Л. Эр-харда, который стоял у истоков создания современной налоговой системы Германии. Так, он указывал на непосредственную связь между стабилизацией государственных расходов и развитием быстрыми темпами производства, поскольку только таким путем можно добиться достижения основной для населения цели — снижения налогового бремени.
Контрольные вопросы и задания
1.Назовите этапы развития налогообложения в России.
2.Чем характеризуется налоговая реформа, проводимая в настоящее
время в Российской Федерации?
3.Назовите основные теоретические концепции налогообложения.
4.Какая из теорий налогообложения может быть использована в Российской Федерации?
РАЗДЕЛ II
НАЛОГОВОЕ ПРАВО