X. Специальные налоговые режимы.
Специальный налоговый режим – особый порядок расчетов с бюджетом, установленный для некоторых категорий налогоплательщиков и предусматривающий применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных видов налогов, а также представления налоговой отчетности по ним.
Специальные налоговые режимы предусматриваются для:
1) субъектов малого бизнеса;
2) крестьянских (фермерских) хозяйств;
3) юридических лиц – производителей сельхозпродукции;
4) отдельных видов предпринимательской деятельности.
Для субъектов малого бизнеса специальный налоговый режим устанавливается в отношении корпоративного (индивидуального) подоходного налога, социального налога за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты. Исчисление и уплата других налогов, обязательных платежей и предоставление отчетности по ним, производится в общеустановленном порядке. Упрощенный порядок исчисления налогов для субъектов малого бизнеса производится на основе разового талона, патента, упрощенной декларации.
Для каждого из названных методов оговариваются условия их применения: эпизодичность деятельности, место, характер предпринимательской деятельности, величина дохода, количество осуществляемых видов деятельности, использование наемных работников.
Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса не распространяется на некоторые виды деятельности, как: производство подакцизной продукции, финансовые услуги, недропользование, реализация нефтепродуктов, ряд лицензируемых видов деятельности, на филиалы, представительства, дочерние и зависимые предприятия юридических лиц.
При ведении предпринимательской деятельности, носящей эпизодический (менее одного месяца), для налоговых расчетов используется разовый талон – документ, удостоверяющий право применения специального налогового режима и удостоверяющий факт расчета с бюджетом.
Исчисление налогов по упрощенной декларации производится субъектом малого бизнеса самостоятельно путем применения к объекту обложения определенной законом ставки налогов; уплата налогов ведется периодически равными долями в течение налогового периода.
Доход индивидуального предпринимателя подлежит обложению по следующим ставкам:
| Доходы за квартал | Ставка |
| по 2000,0 тыс. тенге | 3 процента с суммы дохода |
| свыше 2000,0 тыс. тенге по 3000,0 тыс. тенге | 60,0 тыс. тенге + 5 процентов с суммы дохода, превышающей 2000,0 тыс .тенге |
| свыше 3000,0 тыс.тенге | 110,0 тыс. тенге + 7 процентов с суммы дохода превышающей 3000,0 тыс. тенге |
Доход юридического лица подлежит обложению по ставкам:
| Доходы за квартал | Ставка |
| по 2000,0 тыс. тенге | 4 процента с суммы дохода |
| свыше 2000,0 тыс. тенге по 4500,0 тыс. тенге | 80,0 тыс. тенге + 5 процентов с суммы дохода, превышающей 2000,0 тыс .тенге |
| свыше 4500,0 тыс. тенге по 6500,0 тыс. тенге | 205,0 тыс. тенге + 7 процентов с суммы дохода, превышающей 4500,0 тыс .тенге |
| свыше 6500,0 тыс. тенге | 345,0 тыс. тенге + 9 процентов с суммы дохода, превышающей 6500,0 тыс .тенге |
При исчислении налога по патенту (в размере установленной ставки к заявленному доходу) уплата также производится равными долями.
Для индивидуальных предпринимателей специальный налоговый режим оформляется на основе патента. При этом критериями соответствия являются:
1) не использование труда наемных работников;
2) занятие одним видом деятельности;
3) ограничение годового оборота определенной величиной.
Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств осуществляется на основе уплаты единого земельного налога, включающего индивидуальный подоходный налог от деятельности по производству, переработке и реализации сельхозпродукции, НДС, земельный налог, налог на транспортные средства и имущество. Объектом обложения единым земельным налогом является оценочная стоимость земельного участка, исчисляется налог по ставке 0,1% к этой стоимости.
Плательщики единого земельного налога не освобождаются от уплаты индивидуального подоходного налога, облагаемого у источника от других видов деятельности, социального налога, обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды. Плательщики уплачивают половину налога не позднее 20 октября, а вторую половину – не позднее 20 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.
Специальный налоговый режим для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции распространяется на субъектов, деятельность которых связана с использованием земли для производства, переработки и реализации такой продукции, а также продукции животноводства, птицеводства, пчеловодства, предоставлению услуг производителям сельхозпродукции по обработке земли, посеву, уборке урожая. Данный налоговый режим осуществляется на основе патента, в стоимость которого включается корпоративный подоходный налог, социальный налог, земельный налог, налог на имущество и на транспортные средства. При этом сумма налогов по патенту уменьшается на 80%. Уплата налога производится в сроки до 20 мая и 20 ноября текущего налогового периода и до 20 марта следующего налогового периода. Налогоплательщики представляют декларацию по другим обязательным платежам.
Специальный налоговый режим для отдельных видов предпринимательской деятельности распространяется на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (в том числе иностранных юридических и физических лиц), оказывающих услуги в области игорного бизнеса, боулинга, картинга, бильярда, лото.
Субъекты перечисленных видов деятельности рассчитываются с бюджетом на основе фиксированного суммарного налога, социального налога, индивидуального подоходного налога у источника выплаты. Фиксированный суммарный налог распределяется: 30% корпоративного подоходного налога и 70% НДС. Остальные налоги и другие обязательные платежи (включая акцизы) уплачиваются в общеустановленном порядке. Базовые минимальные и максимальные ставки фиксированного суммарного налога устанавливаются Правительством Республики Казахстан по каждому объекту налогообложения (игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора и т.д.).
Задача №1.