Налоговая база и порядок исчисления акцизов.

По подакцизным товарам, на которые установлены специфические ставки акцизов (в абсолютной сумме на единицу измерения) для всех налогоплательщиков, включая налогоплательщиков, производящих и реализующих товары из давальческого сырья налоговой базой является объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

А= К*Сас

К – объем товаров в натуральном выражении.

Сас – ставка специфическая.

По подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные (в процентах от стоимости). При реализации по отпускным ценам (Цотп. = Сс+Прибыль) налоговой базой является отпускная цена без учета акциза и НДС. Реализует же продавец подакцизные товары с учетом акциза. Акциз = (Цотп*Саа)/100%.

Саа- ставка адвалорная.

К настоящему времени только сигареты и папиросы сохранились смешанные (комбинированные) ставки акциза. Налоговая база при реализации этих товаров, произведенных этим налогоплательщиком = объем реализованных (переданных) сигарет и папирос в натуральном выражении (в тыс. шт.) и как расчетная стоимость этих товаров, исчисленная исходя из максимальных розничных цен.

Расчетная стоимость определяется как произведение максимальной розничной цены, указанной на пачке и количества реализованных в отчетном налоговом периоде пачек сигарет (папирос).

Максимальная розничная цена определяется как цена выше которой пачка сигарет не может быть реализована конечному потребителю. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщик обязан подать в налоговый орган по месту постановки в налоговый учет уведомление о максимальных розничных ценах по каждой марке табачных изделий не позднее чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого будут применяться указанные в уведомлении максимальные розничные цены. Заявленный уровень розничной цены должен соблюдаться в течении срока действия уведомления.

8 декабря

Максимальные розничные цены, заявленные в уведомлении наносятся на пачку сигарет начиная с 1 числа месяца, следующего за датой подачи заявления и действует не менее 1 месяца.

Акцизы для продукции из давальческого сырья.

Сущность хозяйственных операций с использованием давальческого сырья (операции по договору Толлинга) заключается в передаче одной стороной другой сырья и материалов на переработку без перехода права собственности на готовую продукцию предприятию переработчику. Между сторонами сделки заключается договор, в соответствии с которым предприятие – собственник сырья (давалец) обязан поставить предприятию – переработчику сырье и материалы в согласованный срок и в указанных работ и оплатить работу.

Объект НО для товаров из давальческого сырья является передача предприятием переработчиком произведенных им товаров собственнику указанного сырья.

Налогоплательщик – предприятие переработчик.

Налоговая база – количество изготовленной подакцизной продукции.

Льготы.

Льготы есть для трех групп товаров:

1. Экспорт. Продукция помещенная под таможенный режим экспорта.

2. Лекарства, парфюм. Лекарственные средства, парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая соответствующие гос. регистрации, внесенные в гос. реестры и разлитые в емкости в соответствии с ГОСТом.

3. Отдельные операции.

При реализации подакцизных товаров, освобожденных от уплаты акциза расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без соответствующих сумм налога. При этом делается надпись или штамп «Без акциза».

Налоговые вычеты.

Порядок взаимоотношения налогоплательщиков с бюджетом по акцизам таков:

Сумма налога по подакцизным товарам. Предъявленная и оплаченная покупателем (выходной акциз) должна быть полностью перечислена в бюджет продавцом (налогоплательщиком) этих товаров Абюджет. Сумма выходного акциза у продавца относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации, а у покупателя учитывается в стоимости приобретенных подакцизных товаров и относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении НПО.

Суммы акциза уплаченные при импорте на территорию РФ учитываются в стоимости подакцизных товаров, однако налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога по подакцизным товарам, начисляемую в бюджет, если в качестве сырья для производства подакцизных товаров им использовались приобретенные подакцизные товары, либо ввезенные подакцизные товары, по которым уже были уплачены суммы входного акциза.

Сумма выходного акциза, начисленная и подлежащая уплате в бюджет по готовому подакцизному товару уменьшается на сумму входного акциза, уплаченную покупателем по сырью, использованному для его производства.

А_бюджет=А_вых – А_вх

В расчетных документах сумма акциза выделяется отдельной строкой. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза включается в сумму товара. При этом на ярлыках товарах и ценниках выставляемых продавцом, а так же на чеках и других выдаваемых документах сумма акциза не выделяется.

Условия принятия входного акциза к вычету:

А) Сумма входного акциза должна быть оплачена поставщику. Доказательством чему является предоставления налогоплательщиком копий платежных поручений с отметкой банка или таможенных органов о фактическом поступлении суммы акциза в бюджет.

Б) Сумма акциза в расчетных документах на подакцизные товары в реестрах чеков и реестрах в получении средств с аккредитива в первичных учетных документах, регистрах бухгалтерского учета, должна быть выделена отдельной строкой.

В) Стоимость подакцизного сырья без учета акцизов должна быть списана на себестоимость подакцизного товара, изготовленного из этого сырья, при этом сумма входного акциза на себестоимость не списывается, а принимается в зачет по расчетам с бюджетом.

Вычет входного акциза по спирту, использованному для производства виноматериалов. К вычету подлежат суммы налога, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованного для производства виноматериалов, в дальнейшем использованного для производства алкогольной продукции.

Вычеты указанной суммы налога производятся при представлении налогоплательщиками платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты продавцом, производящим виноматериалы спирта этилового, произведенного из пищевого сырья по ценам, включающим налог.

Вычету подлежит сумма налога в размере не превышающим сумму налога по формуле:

Акциз_{входной спирта=Ставкаакциза по спирту}*Градус*К_в

Ставка_{акциза по спирту} за 1 литр безводного спирта.

Кв – количество проданного вина.

Превышение списывается на чистую прибыль.