Ставки и налоговая база акцизов. Порядок исчисления и уплаты акцизов в бюджет
Налоговая база согласно статье 53 НК представляет собой стоимостную, физическую и иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база по каждому объекту обложения акцизами определяется в зависимости от вида ставок, применяемых в отношении данного подакцизного товара.
Различают следующие виды акцизных ставок:
- твердые (специфические), устанавливаемые в абсолютной сумме (в рублях и копейках) за единицу подакцизного товара;
- адвалорные ставки (от лат. ad valorum), устанавливаемые в процентах к стоимости подакцизного товара;
- комбинированные ставки.
Порядок исчисления акцизов зависит от вида применяемых в отношении данного подакцизного товара ставок:
– сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы (объема реализованных или переданных подакцизных товаров);
– сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (стоимости подакцизного товара);
– сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости.
Кодексом предусмотрено, что, если налогоплательщик не ведет раздельного учета при налогообложении подакцизных товаров по разным ставкам, сумма акциза определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.
Налоговым периодом признается календарный месяц.
Сроки уплаты акцизов зависят от вида подакцизного товара и совершаемых с ним операций. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются настоящей главой с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле.
▲ К списку вопросов
Содержание налога на прибыль организаций и его роль в налоговой системе РФ.
Впервые в России введен в 1916 г. С 1992 г. «Налог на прибыль предприятий». Ставка 35%. Для финансовых, страховых организаций и банков – ставка 43%. Очень много льгот. С 2002 г. ставка 24%.
Плательщиками налога на прибыль являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников РФ.
Понятие российских организаций и иностранных организаций дано в статье 11 НКРФ, а именно: организации – это юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством РФ и законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
Отдельные категории плательщиков выделены с учетом особенностей определения налоговой базы. К ним относятся:
· коммерческие банки различных видов, получившие лицензию ЦБ РФ,
· Банк внешней торговли РФ,
· Центральный банк Российской Федерации и его учреждения;
· страховые организации;
· негосударственные пенсионные фонды;
· профессиональные участники рынка ЦБ.
Не являются плательщиками налога на прибыль:
· организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;
· организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
· организации, уплачивающие налоги на игорный бизнес;
· организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога.
Базовая налоговая ставка установлена в размере 20%. При этом налог, исчисленный по ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 18% — в бюджеты субъектов Федерации. При этом субъектам Федерации предоставлено право снижать ставку налога, подлежащего зачислению в субфедеральные бюджеты, для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%. Таким образом, минимально возможная ставка налога на прибыль составляет 15,5%. Аналогичная льгота может применяться и в отношении организаций — резидентов особых экономических зон.
В 2002 г. введено понятие «налоговый учет для целей налогообложения»:
· Бухгалтерская прибыль = Доходы – Расходы (по правилам бух учета)
· Налогооблагаемая прибыль = Доходы – Расходы (по данным налогового учета)
По государственным ценным бумагам доходы и расходы при выбытии определяются без процентного (купонного) дохода. Это связано с тем, что процентный (купонный) доход по государственным ценным бумагам облагается не по основной ставке 20%, а по ставкам 0%, 9% или 15%.
Иностранные юридические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации от деятельности, не связанной с образованием постоянного представительства, облагаются налогом на доходы от источника выплаты. Налоги по доходам от дивидендов, процентов, от долевого участия в предприятиях с иностранными инвестициями иностранные юридические лица уплачивают по ставке 15 %. Налог на доходы от использования авторских прав, лицензий, от аренды и по другим видам доходов, источник которых находится на территории РФ, уплачивается по ставке 20 %.
Экономическая сущность налога на прибыль заключается в том, что он является прямым налогом, т.е. его величина находится в прямой зависимости от получаемой прибыли (дохода) и непосредственно влияет на инвестиционный процесс и процесс роста капитала. Налог на прибыль организаций, являясь федеральным, играет важную роль в регулировании всей бюджетной системы страны. С самого начала он был определен в качестве регулирующего источника доходов. В течение ряда лет налог на прибыль служил регулятором фонда оплаты труда. Поступления от налога на прибыль в настоящее время занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета, а его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков – предприятий и организаций.
▲ К списку вопросов