Тема 4. Юрисдикция Российской Федерации в части обложения налогом на прибыль иностранных организаций

Налогообложение организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянное представительство.

Понятие и признаки постоянного представительства. Виды постоянного представительства.Основной вид постоянного представительства.Виды деятельности, не приводящие к образованию постоянного представительства (подготовительная и вспомогательная деятельность).Постоянное представительство агентского вида (зависимый агент).Строительная площадка – подвид постоянного представительства основного вида: понятие и значение.

Особенности определения объекта налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство. Проблемы отнесения прибыли к постоянному представительству. Основные методы, применяемые в мировой практике для определения прибыли, относящейся у постоянному представительству: основной метод (прямой, «метод независимого предприятия») и косвенные (фракционные) методы.

Исчисление и уплата налога в России иностранными организациями, осуществляющими деятельность через постоянное представительство. Возможность консолидации налоговой базы иностранными организациями, имеющими несколько постоянных представительств.

Обложение в России налогом на прибыль организаций доходов иностранных организаций от источников в России («пассивных» доходов).

Особенности определения объекта налогообложения для иностранных организаций, получающих доходы от источников в России. Виды облагаемых доходов от источников в России.

Порядок исчисления и уплаты налога налоговым агентом.

Подтверждение статуса резидента (лица с постоянным местопребыванием) для целей применения соглашений об избежании двойного налогообложения.

Возврат иностранной организации из бюджета средств, удержанных и уплаченных налоговым агентом.

Классическая лекция - 2 часа

Семинар– 6 часов.

1. Форма занятия – дискуссия по теме: метод «независимого предприятия» или косвенный (фракционный метод) определения прибыли, относящейся к постоянному представительству – достоинства и недостатки. Допускает ли Налоговый кодекс РФ признание в целях налога на прибыль организаций результатов «операций» между офисами (отделениями) одной иностранной организации? - 2 часа

Источникидляподготовки: OECD REPORT ON THE ATTRIBUTION OF PROFITS TO PERMANENT ESTABLISHMENTS (17 July 2008); постановлениеФАСМОот 09.09.2011 г. поделу № А40-138835/10-118-799.

2. Форма занятия – дискуссия по проблеме: постоянное представительство (отделение) иностранной организации – квазисубъект налогового права?

2 часа

Задача:

Британская неправительственная организация «WhiteMan’sBurdenFoundation», имевшая отделения в Москве и Санкт-Петербурге, осуществляла в России платную образовательную деятельность по обучению граждан России творческому наследию Редьярда Киплинга и истории Британской империи. Оба отделения были поставлены на учет в налоговых органах и рассматривались организацией как постоянные представительства. По месту нахождения отделений подавались налоговые декларации и уплачивался налог на прибыль.

По итогам выездных налоговых проверок отделений за 2011-2012 гг. российские налоговые органы пришли к выводам о том, что отделение в Москве занизило налоговую базу на 100500 тысяч рублей, что привело к неполной уплате налога; отделение в Петербурге, напротив, ошибочно не учло при определении налоговой базы 1854 тысячи рублей, что привело к излишней уплате налога.

Руководство организации приняло решение закрыть отделение, действовавшее в Петербурге. Все работники были уволены, банковские счета закрыты. При этом организация не подавала заявление о снятии с учета в налоговом органе в Петербурге.

Вопросы:

- может ли московское отделение британской организации настаивать на том, чтобы при определении суммы недоимки по итогам выездной проверки налоговые органы учли переплату, возникшую по месту деятельности петербургского отделения?

- может ли переплата по налогу на прибыль, имеющаяся у британской организации по месту нахождения отделения в Петербурге, быть зачтена в счет недоимки московского отделения британской организации?

- если зачет невозможен, может ли переплатапо налогу на прибыль, имеющаяся у британской организации по месту нахождения отделения в Петербурге, быть возвращена на банковский счет, открытый московскому отделению британской организации?

3.Форма занятия – дискуссия по теме: возможны ли ситуации, в которых российские правила о «недостаточной капитализации» не подлежат применению, несмотря на наличие условий, определенных п. 2 ст. 269 НК РФ? – 2 часа

Источники для подготовки: официальный комментарий к модельной конвенции ОЭСР; THIN CAPITALISATION report (adoptedbythe OECD Councilon 26 November 1986); постановление Президиума ВАС РФ от 15.11.2011г. № 8654/11.

4. Форма занятия – дискуссия о соотношении принятых в России судебных доктрин, направленных на борьбу с злоупотреблениями в налоговой сфере (в частности, доктрины «необоснованной налоговой выгоды») и специальных норм международных договоров об избежании двойного налогообложения, направленных на борьбу с злоупотреблениями в налоговой сфере (концепция «фактического собственника» доходов (beneficialowner), нормы об ассоциированных предприятиях и др.) – 2 часа

Самостоятельная работа студентов –16 часов.

Проанализируйте 10 – 15 заключенных Россией международных договоров об избежании двойного налогообложения с государствами, расположенными в Европе, Африке, Южной Америке, Северной Америке, Азии и Океании (по 2 – 3 договора из каждой группы) и подготовьте сравнительную таблицу пассивных доходов, подлежащих обложению в стране источника дохода в соответствии с указанными договорами (3-5 страниц).