Зачет и возврат как способы исполнения обязательств

Налоговый Кодекс Российской Федерации различает понятия «зачет» и «возврат», придавая им разное смысловое содержание. Если под зачетом понимается способ исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налогового платежа, то возврату излишне уплаченной или излишне взысканной суммы налога, сбора, а также пени свойственны следующие моменты:

а) обязанность по уплате налогового платежа

- либо была фактически надлежащим образом исполнена налогоплательщиком в большем объеме, чем это требовалось в соответствии с нормами законодательства,

- либо не существовала вовсе (или существовала в меньшем объеме), однако, суммы налоговых платежей были неправильно в нарушение действующего налогового законодательства взысканы налоговыми органами;

б) суммы налоговых платежей возвращаются налогоплательщику из соответствующего бюджета.

Из сказанного можно сделать вывод о том, что возврат имеет отличную от зачета направленность: он преследует в качестве своей цели не исполнение обязанности по уплате налоговых платежей, а восстановление прежнего экономического положения налогоплательщика.

В отличие от возврата налоговых платежей зачет характеризуется иными условиями применения. Так, зачет возможен в следующих случаях:

а) когда у налогоплательщика имеется излишне уплаченная сумма налогового платежа;

б) когда с налогоплательщика неправильно взыскана сумма налогового платежа или пени, но у налогоплательщика имеется недоимка по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету (внебюджетному фонду), которые налоговый орган вправе зачесть налогоплательщику на основании пункта 2 статьи 79 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Статьей 45 Налогового Кодекса Российской Федерацииустановлено, что зачет в его налоговом понимании представляет собой способ исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налогов. Так как с исполнением обязанности налогоплательщика по уплате налогов и сборов такая обязанность прекращается, можно говорить о том, что зачет влечет за собой прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налоговых платежей.

Положениями статьи 45 Налогового Кодекса Российской Федерации об исполнении обязанности по уплате налога или сбора предусмотрено, что, по общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Данной статьей специально установлено, что обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном статьей 78 Налогового Кодекса Российской Федерации, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.

Для прекращения обязанности налогоплательщика по уплате налогового платежа путем зачета необходимо наличие следующих условий:

1) наличие излишне уплаченных сумм налогов;

2) вынесение налоговым органом или судом решения о зачете;

3) соблюдение порядка, установленного для вынесения такого решения.

Налоговый Кодекс Российской Федерациипри регламентации институтов зачета и возврата разделяет правовые условия и последствия данных явлений в зависимости от следующего фактора: каким образом произошло отчуждение у налогоплательщика излишней суммы налога - в добровольном или в принудительном порядке.

Исходя из этого, Налоговый кодекс РФ разделяет зачет и возврат излишне уплаченного налога, отчуждение которого произошло добровольно (правовому регулированию посвящена статья 78 Налогового Кодекса Российской Федерации) и зачет и возврат излишне взысканного налога, отчуждению которого у налогоплательщика предшествовали действия налогового органа (правовому регулированию посвящена статья 79 Налогового Кодекса Российской Федерации).

Разные способы урегулирования взаиморасчетов имеют и разную процедуру[34].

Для возврата:

- наличие письменного заявления налогоплательщика;

- отсутствие недоимки по налогам;

- в случае наличия недоимки, возврату предшествует зачет на сумму недоимки;

- срок подачи заявления на возврат излишне уплаченной суммы налога – три года с момента переплаты;

- срок возврата денежных средств налогоплательщику – один месяц с момента подачи заявления;

- при нарушении срока возврата на сумму денежных средств, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты.

Для зачета:

- наличие письменного заявления налогоплательщика;

- срок принятия решения налоговым органом о зачете – пять дней с момента получения заявления налогоплательщика;

- зачет суммы направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

Таким образом, налоговым кодексом Российской Федерации закреплено право налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов на зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, сборов, пени (подпункт 5 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24 Налогового Кодекса Российской Федерации).

Одновременно подпунктом 5 п. 1 ст. 32 Налогового Кодекса Российской Федерациипредусмотрена обязанность налоговых органов по осуществлению возврата или зачета излишне уплаченных либо излишне взысканных сумм налогов, сборов, пени в порядке, предусмотренном Кодексом.

Порядок зачета (возврата) излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налогов, сборов, пени регламентирован в главе 12 «Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм»Налогового Кодекса Российской Федерации.

При этом зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени регламентирован ст. 78 Налогового Кодекса Российской Федерации, а порядок возврата или зачета излишне взысканного налога, сбора, а также пени - ст. 79 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Таким образом, можно сделать вывод, что относительно переплаты обязательных платежей налоговое законодательство предусматривает два варианта восстановления имущественных прав налогоплательщика: зачет т возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм. Налоговым Кодексом Российской Федерациичетко устанавливает очередность действий налоговых органов в этом случае. В первую очередь должна быть погашена недоимка по другим налогам, сборам и пеням. Только после этого налоговый орган может вернуть налог или зачесть его в счет будущих платежей. Причем налогоплательщик сам выбирает удобный ему вариант – возврат или зачет. Даже при беспрекословном соблюдении налогоплательщиком норм налогового права суммы налога, пени и штрафов могут оказаться излишне уплаченными или взысканными.

Переплата может возникнуть не только у налогоплательщика, но и у налогового агента, а также плательщика сбора. Данную ситуацию призваны разрешить нормы главы 12 Налогового Кодекса Российской Федерации, которая как раз регулирует отношения по возврату и зачету излишне уплаченных или взысканных сумм. Однако, при применении норм указанной главы Кодекса возникают некоторые проблемы, которым и посвящена следующая глава.