Вопрос 6. классификация налогов

Всё многообразие налогов можно разделить на группы в соответствии со следующими классификационными признаками.

В зависимости от способа взимания (механизма уплаты) налоги классифицируются на:

1) прямые;

2) косвенные.

Под прямыми понимаются налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. К числу прямых налогов в российской налоговой системе относятся: налог на прибыль организации, земельный налог, налог на доходы физических лиц, транспортный налог и др.

Косвенные налоги – это налоги, которые включаются в цену товаров, работ и услуг. Конечным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара (работы, услуги). К косвенным налогам относятся, например, налог на добавленную стоимость, акцизы.

Исходя из критерия многоуровневости бюджетной системы, в которой аккумулируются налоговые доходы государства, в налоговом законодательстве широко распространена статусная классификация налогов.

В Российской Федерации совокупность налогов и сборов по статусному критерию подразделяется на три группы:

1) федеральные налоги и сборы – налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

К федеральным налогам и сборам относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина;

2) региональные налоги – налоги, которые установлены НК РФ и законами субъекта Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации.

К региональным налогам относятся:

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог;

3) местные налоги – налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

К местным налогам относятся:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц.

В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации в настоящее время все региональные и местные налоги в качестве доходных источников полностью закреплены за бюджетами соответствующих уровней. Часть федеральных налогов поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, определенной налоговым и бюджетным законодательством.

По целевой направленности введения налога все налоги делятся на:

1) общие (абстрактные) налоги – это налоги, предназначенные для формирования доходов государственного бюджета в целом. Поступая в бюджет любого уровня Бюджетной системы Российской Федерации, такие налоги обезличиваются и в соответствии с принципом общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов не увязываются с определённым направлением расходов. В любой налоговой системе большинство налогов - общие;

2) целевые (специальные) налоги – это налоги, которые имеют определённое целевое назначение, они вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов. Для такого рода платежей обычно создается специальный внебюджетный фонд.

По субъекту обложения – налогоплательщику различают:

1) налоги, взимаемые с физических лиц;

2) налоги, взимаемые с юридических лиц;

3) смешанные налоги, которые уплачивают как физические, так и юридические лица.

В российской налоговой системе к налогам, уплачиваемым только физическими лицами, относятся налог на доходы физических лиц и налог на имущество физических лиц; к налогам, уплачиваемым только юридическими лицами – налог на прибыль организаций и налог на имущество организаций. Все остальные налоги относятся к третьей группе и уплачиваются и физическими, и юридическими лицами. Следует отметить, что в отношении ряда налогов и сборов плательщиками признаются физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица - индивидуальные предприниматели.

По объекту обложения все налоги можно подразделить на следующие группы:

- налоги на имущество (имущественные) – налоги, взимаемые с организаций или физических лиц по факту владения ими определённым имуществом или с операций по его продаже-покупке.

Характерной особенностью таких налогов является то, что их взимание и размер не зависят от платёжеспособности налогоплательщика, а определяются характеристиками имущества (например, в земельном налоге – назначением и кадастровой стоимостью земельных участков, в налоге на имущество организаций – среднегодовой остаточной стоимостью имущества, в налоге на имущество физических лиц – инвентаризационной стоимостью имущества);

- налоги на доходы – налоги, взимаемые с организаций или физических лиц при получении ими дохода.

Данные налоги определяются платёжеспособностью налогоплательщика. Различают налоги на доходы фактические и вменённые. Фактические взимаются исходя из фактически полученного налогоплательщиком дохода, вменённые – исходя из вменённого, то есть потенциально возможного дохода налогоплательщика, рассчитываемого с учётом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение дохода;

- налоги на потребление – налоги, взимаемые в процессе оборота товаров, работ, услуг (косвенные налоги по классификации в соответствии со способом взимания);

- налоги на использование ресурсов – налоги, взимаемые в процессе использования природных ресурсов. В российской налоговой системе к ним относятся налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, земельный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

По источнику уплаты (характеру бухгалтерского учета) налоги классифицируются на:

1) включаемые в себестоимость или цену продукции;

2) уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли;

3) удерживаемые из доходов работника (налоги с физических лиц).

По срокам уплаты различают:

1) срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами, их уплата не имеет систематически регулярного характера, а производится к сроку при наступлении определённого события или совершения определённого действия (например, государственная пошлина);

2) периодично-календарныеналоги, уплата которых имеет систематически регулярный характер в установленные законом сроки (например, налог на доходы физических лиц уплачивается ежемесячно, налог на прибыль организаций – в виде ежемесячных авансовых платежей, налог на добавленную стоимость - ежеквартально).

По способу обложения различают налоги, уплачиваемые:

- по декларации. Сумма налога объявляется (декларируется) самим налогоплательщиком. На него возложена обязанность в установленный законом срок представлять в налоговые органы заявление о своих налоговых обязательствах – налоговую декларацию;

- у источника дохода. Сумма налога удерживается налоговым агентом из дохода налогоплательщика и перечисляется в соответствующий бюджет до момента фактической выплаты дохода (данный способ применяется в отношении налога на доходы физических лиц и при использовании налоговых агентов в отношении налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций);

- по кадастру. Данный способ используется в налогах с немобильными объектами обложения, когда государственными органами составляется кадастр (реестр, список) этих объектов, а налоговыми органами осуществляется исчисление суммы налога и уведомление налогоплательщика. Способ обложения «по кадастру» реализуется в отношении налога на имущество физических лиц, земельного налога, транспортного налога (для физических лиц).

По применяемой ставке налоги подразделяют на:

— налоги с пропорциональными ставками. Размер налоговых платежей прямо пропорционален размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика. Такие ставки действуют в неизменном размере (проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения – налоговой базе). К таким налогам относятся, например, Налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налоги на имущество организаций и физических лиц.

— налоги с прогрессивными ставками. Размер налоговых платежей находится в определённой прогрессии к размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика. Такие ставки действуют в увеличивающемся размере (проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения – налоговой базе). В российской налоговой системе в настоящее время таких налогов нет;

— налоги с регрессивными ставками. Размер налоговых платежей находится в определённой регрессии к размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика. Такие ставки действуют в уменьшающемся размере (проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения – налоговой базе). Такие налоги на сегодняшний день также отсутствуют в российской налоговой системе.