Вопрос 2. Упрощенная система налогообложения

Налогоплательщики - российские организации и индивидуальные предприниматели, которые добровольно выбрали УСН и у которых есть право применять данную систему.

Для перехода на УСН, организации и предприниматели должны соответствовать условиям применения УСН. Юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, вправе применить данный режим, если налогоплательщик отвечает условиям: по итогам девяти месяцев работы доходы налогоплательщика не превысили 45 млн. рублей, средняя численность работников налогоплательщика не превышает 100 человек (для организаций), стоимость амортизируемых основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. рублей(для организаций), не имеют филиалы и (или) представительства (для организаций), не являются банками, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, инвестиционными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, ломбардами, не являются производителями подакцизных товаров, не занимаются добычей и реализацией полезных ископаемых, не занимаются игорным бизнесом, не являются участниками соглашений о разделе продукции. Кроме того, не могут применять УСН организации, в капитале которых доля участия других организаций составляет более 25%. Частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и иные формы объединений, лишены права применения УСН. Бюджетные организации не имеют права применять режим УСН.

В результате рассмотрения заявления, индивидуальные предприниматели или организации получают уведомление о праве применения УСН.

С этого момента, организации уплачивают единый налог, заменяющий ряд налогов общей системы налогообложения: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, освобождаются от уплаты следующих налогов: налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, налог на имущество физических лиц.

При этом налогоплательщики единого налога по УСН сохраняют обязанности налоговых агентов.

Правила перехода на УСН и возврата на другие системы налогообложения одинаковы для всех российских организаций и предпринимателей независимо от местонахождения. Исключение составляет упрощенная система на основе патента. Это разновидность УСН, которая вводится не повсеместно, а в отдельных регионах, если в них приняты соответствующие законы.

Объектом налогообложения признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему, должен выбрать один из двух объектов налогообложения. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении при определении объекта налогообложения налогоплательщики учитывают следующие доходы: доходы от реализации, внереализационные доходы.

Список расходов строго ограничен нормами НК РФ. Перечень наиболее существенных и часто встречающихся расходов: расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, расходы на приобретение и создание нематериальных активов, расходы на ремонт собственных и арендованных основных средств, материальные расходы, расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности, расходы на обеспечение пожарной безопасности, расходы по охране имущества, на приобретение иных услуг охранной деятельности, суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ, расходы на содержание служебного транспорта, расходы на командировки, расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги, расходы на канцтовары и др.

При приобретении основных средств всю стоимость приобретения основного средства включают в расходы в момент ввода основных средств в эксплуатацию, равными долями в течение налогового периода.

Если же организация перешла на УСН с общей системы налогообложения, то остаточную стоимость приобретенного ранее основного средства включают в расходы в зависимости от срока его полезного использования. Если этот срок не более трех лет, то остаточная стоимость уменьшает налоговую базу в первый календарный год после перехода на УСН. Остаточную стоимость имущества со сроком полезного использования от трех до 15 лет списывают в расходы постепенно за три календарных года применения УСН: 50% – в первый год, 30% – во второй и 20% – в третий. Стоимость основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет относят на расходы равномерно в течение 10 календарных лет применения УСН.

При упрощенной системе применяется кассовый метод признания доходов и расходов. Доходы признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы – в момент, когда налогоплательщик погасил обязательство перед поставщиком.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщики, выбравшие объект «доходы минус расходы» должны сравнить полученную сумму единого налога с минимальным налогом, который равен одному проценту от доходов. Если исчисленный в общем порядке налог оказался меньше минимального налога, то в бюджет необходимо перечислить минимальный налог. В последующие налоговые периоды в составе расходов можно учесть разницу между суммой минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Перенос убытка на будущие налоговые периоды возможен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В Удмуртской Республике с 1 января 2011 года установлены следующие налоговые ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при применении упрощенной системы налогообложения:

1) в размере 5 процентов при осуществлении следующих видов экономической деятельности (при условии, если доля дохода по этим видам экономической деятельности в общем доходе составляет за налоговый период не менее 70 процентов):

- сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство;

- обрабатывающие производства;

- строительство;

- образование;

- здравоохранение и предоставление социальных услуг;

- предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг;

2) в размере 10 процентов при осуществлении иных видов экономической деятельности.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 31 марта следующего года, а индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля следующего года.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Сдавать декларацию по единому налогу нужно один раз в год. Организации должны предоставить декларацию по УСН не позднее 31 марта, а предприниматели – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Отчетность по итогам квартала, полугодия и девяти месяцев не предусмотрена.

Досрочный переход с упрощенной системы возможен только в случаях, когда организация или предприниматель в течение года потеряли право на УСН. Тогда отказ от данной системы является обязательным. Это происходит, когда доходы за квартал, полугодие, девять месяцев или год превышают 60 миллионов рублей, либо перестают выполняться критерии по численности работников, стоимости амортизируемого имущества или доле в уставном капитале.

Прекращение применения УСН происходит с начала того квартала, в котором утрачено право на нее. Это значит, что организация или индивидуальный предприниматель начиная с первого дня такого квартала должны пересчитать налоги по иной системе. Пени и штрафы в этом случае не начисляются. Кроме того, при утрате права на упрощенную систему, налогоплательщик должен письменно известить налоговую инспекцию о переходе на иную систему налогообложения в течение 15 календарных дней по окончании соответствующего периода: квартала, полугодия, девяти месяцев или года.