Страховые взносы с работодателей.

Подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ определяет, что плательщиками страховых взносов признаются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Указанные лица далее будут обозначаться как работодатели. Для них в п. п. 1, 2 ст. 420 НК РФ установлен основной объект обложения: выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (в т.ч. в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг).

Как из указанного определения, так и из иных положений НК РФ (например, из ст. 422) следует, что далеко не любые выплаты в пользу физических лиц облагаются страховыми взносами. Например, в силу п. 4 ст. 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). Соответственно, организация, которая приобрела товар у физического лица и выплатила ему денежные средства, страховые взносы не уплачивает. Как следует из п. 2 ст. 420 НК РФ, выплаты в пользу индивидуальных предпринимателей также не порождают обязанностей по уплате страховых взносов, т.к. предприниматели уплачивают их за себя сами.

Налоговая база (обозначена как база для исчисления страховых взносов) для работодателей следует из ст. 421 НК РФ: сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица (за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ). Для большинства случаев актуален п. 1 ст. 424 НК РФ: дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника.

Таким образом, страховые взносы с работодателей предполагают презюмирование возможностей плательщика к их уплате и в этом соответствуют п. 1 ст. 38 НК РФ: объектом налогообложения может быть в том числе расход. Кроме того, в качестве базы страховых взносов (по существу, в качестве объекта) указаны именно начисленные выплаты, т.е. только отраженные в учете работодателя как подлежащие выдаче работникам. Это, в частности, означает, что последующая фактическая выдача ранее начисленных выплат работникам для целей страховых взносов не так принципиальна. В п. 5 информационного письма Президиума ВАС РФ от 12 июля 2000 г. N 55 "Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации" разъяснено, что обязанность по уплате страховых взносов в ПФ РФ возникает у работодателя - организации независимо от того, выплачена работникам начисленная заработная плата или нет. Впрочем, как начисленная заработная плата (ст. 255 НК РФ), так и начисленные прямые налоги (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) подлежат учету в расходах организации для целей исчисления налога на прибыль. Разумеется, если никакого начисления выплат в учете работодателя не осуществляется (например, учет вообще не ведется либо выплаты, в соответствии с п. 2 ст. 424 НК РФ, осуществляются физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями), сам факт выплаты породит обязанность по уплате взносов.

Весьма важно то обстоятельство, что в п. п. 3 - 6 ст. 421 НК РФ предусмотрена предельная величина базы для исчисления страховых взносов. Если выплаты конкретному работнику с начала календарного года превысили эту величину, то в общем случае ставка страховых взносов снижается (на сумму превышения) или взносы вообще не начисляются. В Постановлении Правительства РФ от 29 ноября 2016 г. N 1255 предельная величина базы на 2017 год для исчисления страховых взносов составляет:

- на обязательное пенсионное страхование - 876 000 руб.;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 755 000 руб.

Статьи 425 - 427 НК РФ предусматривают различные налоговые ставки (обозначены как тариф страховых взносов), отличающиеся в т.ч. в зависимости от года выплат, вида работодателя и работника. Ставки приведены отдельно по каждой части страховых взносов.

Так, на 2017 год в ст. 426 НК РФ установлены следующие стандартные тарифы страховых взносов:

1) на обязательное пенсионное страхование:

- в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 22%;

- свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 10%;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9%;

3) на обязательное медицинское страхование - 5,1%.

Таким образом, упрощенно говоря, в 2017 году работодатели с "небольших" зарплат работников уплачивают страховые взносы по ставке 30% (22% + 2,9% + 5,1%). В то же время с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленные предельные величины, страховые взносы взимаются по пониженной ставке 15,1% (10% + 5,1%). Соответственно, страховые взносы в некоторой степени представляют собой регрессивный налог. Также можно напомнить, что с учетом ставки НДФЛ в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) и тарифа страховых взносов на 2017 год для работодателей, для того чтобы выплатить работнику на руки "чистыми" 1 000 руб. заработной платы, работодатель должен зарезервировать дополнительно 494,25 руб. (149,42 руб. - НДФЛ, 344,83 руб. - страховые взносы).

Некоторые расходы работодателя учитываются при исчислении страховых взносов: в силу п. 2 ст. 431 НК РФ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Страховые взносы с работодателей исчисляются ими самостоятельно (п. 1 ст. 52, п. п. 1, 2 ст. 431 НК РФ).

Налоговым периодом по страховым взносам (обозначен как расчетный период) в соответствии со ст. 423 НК РФ признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Сроки уплаты страховых взносов с работодателей урегулированы в п. 3 ст. 431 НК РФ: сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Таким образом, отчетный период в страховых взносах прямо не связан со сроками их уплаты (для исчисления и уплаты взносов предусмотрен еще меньший период - календарный месяц).

При этом, как следует из п. 6 ст. 431 НК РФ, сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Расчет по страховым взносам (аналог расчета по авансовым платежам и налоговой декларации) в соответствии с п. 7 ст. 431 НК РФ в общем случае представляется работодателями не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.