Налог на имущество организаций.
В соответствии со ст. 373 НК РФ ОАО «Карьер» признается налогоплательщиком налога на имущество организаций.
Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового Кодекса РФ.
Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Исходя из положений об учетной и налоговой политики на 2011-2013 гг., утвержденных приказами №356 от 31.12.2010 г., №463 от 30.12.2011 г., №1а от 09.01.2013 г., в ОАО «Карьер начисление амортизации на основные производственные фонды производилось линейным способом.
В соответствии с абз.7, 8 п.1 ст.257 НК РФ при начислении амортизации линейным методом остаточная стоимость основных средств представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.
Согласно показаний налогоплательщика, полученных в ходе проведения в соответствии со ст.90 НК РФ допроса главного бухгалтера ОАО «Карьер» – Ивановой И.И., установлено, что:
1. при приобретении ОАО «Карьер» основного средства на него оформлялась инвентарная карточка, а также форма №ОС-1 для ввода в эксплуатацию;
2. на основании сведений первичных документов на объект движимого и недвижимого имущества начислялась амортизация, данные которой отражались в сводной амортизационной ведомости;
3. расчет амортизации по основным средствам по бухгалтерскому учету был отражен ОАО «Карьер» с использованием счета 02 «Износ основных средств»;
4. остаточная стоимость основных средств организации при расчете налога на имущество формировалась на основании данных бухгалтерского учета в 2011-2013 гг.
Приложение №2/28 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №28 от 26.08.2014 г.
При исследовании сводных ведомостей по начислению амортизации для целей бухгалтерского учета, переданных налогоплательщиком в ответ на требование о представлении документов (информации) №1 от 31.03.2014 г. (вх.№05308 от 14.04.2014 г.), а также регистров бухгалтерского (налогового) учета, в том числе карточки счета 02, нарушений ОАО «Карьер» при определении амортизационной группы, срока полезного использования и нормы амортизации объектов основных средств, используемых в производственной деятельности, не установлено.
За период с 01.01.2011 г. по 31.12.2013 г.
Проверкой правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления налога на имущество организаций в целях налогообложения установлено следующее:
В ходе проведения выездной налоговой проверки при анализе формы №1 «Бухгалтерский баланс» ОАО «Карьер», налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2011-2013 гг. было выявлено расхождение сумм остаточной стоимости имущества:
Таблица №7
| По состоянию на | Остаточная стоимость имущества, тыс. руб. | Расхождение | |
| отраженная по строке | в налоговой декларации по налогу на имущество организаций | ||
| "Основные средства" | |||
| Бухгалтерского баланса | |||
| 3 = 1 - 2 | |||
| 31.12.2011 г. | 57 971 | 56 712 | 1 259 |
| 01.07.2012 г. | 56 009 | 54 029 | 1 980 |
| 01.10.2012 г. | 54 618 | 51 504 | 3 114 |
| 31.12.2012 г. | 97 500 | 53 080 | 44 420 |
| 31.12.2013 г. | 233 025 | 47 360 | 185 665 |
При исследовании первичных документов ОАО «Карьер», включая договоров купли-продажи, лизинга (финансовой аренды), товарных накладных, актов приема-передачи, сводных амортизационных ведомостей, а также регистров бухгалтерского учета за 2011-2013 гг. установлено, что:
1. расхождение в сумме 1 259 тыс. руб. по состоянию на 31.12.2011 г. связано с тем, что по строке «Основные средства» Бухгалтерского баланса отражены:
стоимость производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся объектах (счет 07 «Оборудование к установке») – 301 тыс.руб.;
затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не введенных в эксплуатацию (счет 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств») – 261 тыс.руб.;
первоначальная стоимость земельного участка – 697 тыс.руб.
2. расхождение в сумме 1 980 тыс. руб. по состоянию на 01.07.2012 г. связано с тем, что по строке «Основные средства» Бухгалтерского баланса отражены:
стоимость производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся объектах (счет 07 «Оборудование к установке») – 210 тыс.руб.;
затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не введенных в эксплуатацию (счет 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств») – 376 тыс.руб.;
первоначальная стоимость земельного участка – 697 тыс.руб.;
остаточная стоимость основных средств не учтенная при формировании налогооблагаемой базы по налогу на имущество в нарушение ст.375 НК РФ – 697 тыс.руб.
3. расхождение в сумме 3 114 тыс. руб. по состоянию на 01.10.2012 г. связано с тем, что по строке «Основные средства» Бухгалтерского баланса отражены:
стоимость производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся объектах (счет 07 «Оборудование к установке») – 210 тыс.руб.;
незавершенное строительство (счет 08.3 «Строительство объектов основных средств») – 1 075 тыс.руб.;
затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не введенных в эксплуатацию (счет 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств») – 435 тыс.руб.;
первоначальная стоимость земельного участка – 697 тыс.руб.;
остаточная стоимость основных средств не учтенная при формировании налогооблагаемой базы по налогу на имущество в нарушение ст.375 НК РФ – 697 тыс.руб.
4. расхождение в сумме 44 420 тыс. руб. по состоянию на 31.12.2012 г. связано с тем, что по строке «Основные средства» Бухгалтерского баланса отражены:
стоимость производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся объектах (счет 07 «Оборудование к установке») – 38 888 тыс.руб.;
незавершенное строительство (счет 08.3 «Строительство объектов основных средств») – 3 703 тыс.руб.;
затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не введенных в эксплуатацию (счет 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств») – 435 тыс.руб.;
первоначальная стоимость земельного участка – 697 тыс.руб.;
остаточная стоимость основных средств не учтенная при формировании налогооблагаемой базы по налогу на имущество в нарушение ст.375 НК РФ – 697 тыс.руб.
5. расхождение в сумме 185 665 тыс. руб. по состоянию на 31.12.2013 г. связано с тем, что по строке «Основные средства» Бухгалтерского баланса отражены:
стоимость производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся объектах (счет 07 «Оборудование к установке») – 6 211 тыс.руб.;
незавершенное строительство (счет 08.3 «Строительство объектов основных средств») – 146 058 тыс.руб.;
затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не введенных в эксплуатацию (счет 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств») – 575 тыс.руб.;
первоначальная стоимость земельных участков – 1 261 тыс.руб.;
остаточная стоимость движимого имущества, введенного в эксплуатацию после 01.01.2013 г. – 31 560 тыс.руб.
В ходе выездной налоговой проверки при сравнении налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2012 г., представленной ОАО «Карьер»» в Межрайонную ИФНС России №2 по Калужской области, и сводными амортизационными ведомостями установлены расхождения:
Таблица №8
| Период | Налоговая декларация по налогу на имущество | Сводная ведомость по начислению амортизации | Расхождение | ||
| Остаточная стоимость объектов основных средств | Кадастровая стоимость земельных участков | Остаточная стоимость для исчисления налоговой базы по налогу на имущество | |||
| 4 = 2 - 3 | 5 = 4 - 1 | ||||
| 01.01.2012 г. | 56 712 366,00 | 57 409 257,29 | 696 891 | 56 712 366,29 | |
| 01.02.2012 г. | 55 950 141,00 | 56 647 031,94 | 696 891 | 55 950 140,94 | |
| 01.03.2012 г. | 57 481 332,00 | 58 178 222,95 | 696 891 | 57 481 331,95 | |
| 01.04.2012 г. | 54 091 050,00 | 54 787 940,83 | 696 891 | 54 091 049,83 | |
| 01.05.2012 г. | 55 403 787,00 | 56 797 568,82 | 696 891 | 56 100 677,82 | 696 891 |
| 01.06.2012 г. | 54 885 064,00 | 56 278 846,14 | 696 891 | 55 581 955,14 | 696 891 |
| 01.07.2012 г. | 54 029 323,00 | 55 423 105,09 | 696 891 | 54 726 214,09 | 696 891 |
| 01.08.2012 г. | 53 321 540,00 | 54 715 321,64 | 696 891 | 54 018 430,64 | 696 891 |
| 01.09.2012 г. | 56 602 232,00 | 57 996 014,42 | 696 891 | 57 299 123,42 | 696 891 |
| 01.10.2012 г. | 51 504 396,00 | 52 898 177,79 | 696 891 | 52 201 286,79 | 696 891 |
| 01.11.2012 г. | 50 742 960,00 | 52 136 741,51 | 696 891 | 51 439 850,51 | 696 891 |
| 01.12.2012 г. | 49 988 207,00 | 51 381 989,23 | 696 891 | 50 685 098,23 | 696 891 |
| 31.12.2012 г. | 53 079 599,00 | 54 473 380,97 | 696 891 | 53 776 489,97 | 696 891 |
| Среднегодовая стоимость имущества | 54 137 845,92 | 54 620 308,89 | 482 462,97 | ||
| Налоговая ставка | 2,2% | 2,2% | 2,2% | ||
| Сумма налога к уплате | 1 191 033 | 1 201 647 | 10 614 |
Таким образом, в нарушение ст.375 НК РФ налогоплательщиком при расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество в 2012 г. из сводных амортизационных ведомостей была ошибочно дважды исключена стоимость земельного участка, отраженного в ней.
С учетом вышеизложенного, сумма налога на имущество организаций за 2012 г., подлежащая уплате ОАО «Карьер», составит 10 614 руб.:
по сроку уплаты 07.05.2012 г. – 2 654 руб. (10 614 руб./4);
по сроку уплаты 05.08.2012 г. – 2 654 руб. (10 614 руб./4);
по сроку уплаты 06.11.2012 г. – 2 654 руб. (10 614 руб./4);
по сроку уплаты 15.04.2013 г. – 2 652 руб. (10 614 руб. – 7 962 руб.).
В связи с неполной уплатой налога на имущество организаций ОАО «Карьер» подлежит привлечению к ответственности согласно п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.
В соответствии с п.3 ст.58, п.3 ст.75 НК РФ за несвоевременную уплату авансовых платежей и налога на имущество организаций начисляются пенив сумме33 руб.
Приложение №10/7 к акту проверки
Транспортный налог
Транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.
За период с 01.01.2011 г. по 31.12.2013 г.
Проверкой правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления транспортного налога в целях налогообложения установлено следующее: