Завышение внереализационных расходов на сумму списанной дебиторской задолженности

В соответствии с пп.2 п.2 ст.265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов.

В силу п.2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В ходе проведения выездной налоговой проверки при анализе дебетового оборота субсчета 91.2 «Операционные доходы и расходы», регистра расчета налога на прибыль организаций за 2012 г. установлено, что проверяемой организацией в состав внереализационных расходов была включена сумма списанной дебиторской задолженности по контрагенту Закрытое акционерное общество «_______________________» ИНН _____________ КПП _____________ (далее по тексту ЗАО «Автотранспортная организация») в связи с истечением срока исковой давности.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п.77 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н (ред. от 24.12.2010 г.) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»).

Обязательным условием для включения дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных расходов, учитываемых в целях налогообложения, является наличие у налогоплательщика первичных документов (договоров, актов приема-передачи, накладных, счетов-фактур), свидетельствующих о наличии дебиторской задолженности в заявленном размере, а также документами, позволяющими установить дату ее возникновения и подтвердить соблюдение им порядка списания задолженности (Постановление ФАС Центрального округа от 17.10.2013 г. №А48-4654/2012, Западно-Сибирского округа от 04.09.2012 г. №А45-725/2011, Волго-Вятского округа от 08.11.2012 г. №А11-6321/2011, Письмо Минфина России от 08.04.2013 г. №03-03-06/1/11347, Письма УФНС России по г.Москве от 20.06.2011 г. №16-15/[email protected], от 13.04.2011 №16-15/035618.1).

При этом с учетом п.1 ст.11 НК РФ понятие срока исковой давности, а также основания прерывания течения срока исковой давности регулируются гражданским законодательством РФ (Письмо Минфина России от 16.11.2010 г. №03-03-06/1/725).

В соответствии со ст.196 ГК РФ общий срок исковой давности установлен в три года.

Согласно п.1 ст.200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

Согласно ст.203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (Письмо Минфина от 19.07.2011 г. №03-03-06/1/426, письмо ФНС РФ от 06.12.2010 г. №ШС-37-3/16955).

В п.20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 г. №15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 г. №18 к действиям, которые свидетельствуют о признании долга и прерывают течение срока давности, в частности, отнесены:

- частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм санкций;

- изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора;

- акцепт инкассового поручения.

Дополнительно в Письме УФНС России по г.Москве от 17.04.2007 г. №20-12/036354 перечислены следующие действия должника, свидетельствующие о признании им своего долга:

- подписание акта сверки задолженности, то есть письменное подтверждение признания наличия задолженности;

- заявление о зачете взаимных требований;

- соглашение о реструктуризации долга.

В адрес ОАО «Карьер» было выставлено требование о представлении документов (информации) №4 от 18.08.2014 г. (вх.№12903 от 13.10.2014 г.), подтверждающих сумму дебиторской задолженности по контрагенту ЗАО «Автотранспортная организация», равную 1 838 746 руб., и позволяющих установить дату ее возникновения, в ответ на которое налогоплательщиком были переданы:

- приказ №529 от 29.12.2012 г. о списании за счет собственных денежных средств безнадежной дебиторской задолженности ЗАО «Автотранспортная организация» в размере 1 838 746 руб.;

- договор на оказание транспортных услуг №б/н от 01.07.2008 г., заключенный ОАО «Карьер» с ЗАО «Автотранспортная организация», предметом которого являлась перевозка грузов и оказание услуг автокрана без указания объема и стоимости выполнения работ, а также срока оплаты за оказанные транспортные услуги;

- подписанный акт сверки взаиморасчетов за 9 месяцев 2011 г. по состоянию на 30.09.2011 г. между указанными юридическими лицами;

- карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по контрагенту ЗАО «Автотранспортная организация» за период 2008-2013 гг.

Акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами за период 2008-2013 гг. (форма №ИНВ-17) с указанием дебитора – ЗАО «Автотранспортная организация» и иные первичные документы, свидетельствующие о наличии дебиторской задолженности в сумме 1 838 746 руб., а также позволяющих установить дату ее возникновения, ОАО «Карьер» представлены не были.

Итого, по результатам проведения мероприятий налогового контроля по оценке правомерности списания ОАО «Карьер» суммы дебиторской задолженности по контрагенту ЗАО «Автотранспортная организация» в 2012 г. в сумме 1 838 746 руб. установлено, что:

- первичные документы, свидетельствующие о совершении хозяйственной операции, в результате которой образовался долг ЗАО «Автотранспортная организация» перед налогоплательщиком в сумме 1 838 746 руб., а также позволяющих установить дату ее возникновения ОАО «Карьер» представлены не были;

- акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами за период 2008-2013 гг. (форма №ИНВ-17) с указанием дебитора – ЗАО «Автотранспортная организация», являющиеся одним из документов-оснований списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, налогоплательщиком представлены не были;

- налогоплательщиком с ЗАО «Автотранспортная организация» был подписан акт сверки взаиморасчетов за 9 месяцев 2011 г., в связи с чем течение срока исковой давности прерывается в 2011 г.

Таким образом, ОАО «Карьер» в 2012 г. при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в нарушение п.2 ст.265 НК РФ была учтена документально не подтвержденная и неправомерно списанная дебиторская задолженность в сумме 1 838 746 руб.