Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации.

Согласно ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно показаний налогоплательщика, полученных в ходе проведения в соответствии со ст.90 НК РФ допроса главного бухгалтера ОАО «Карьер» – _______________________, установлено, что:

1. проверяемой организацией в 2011-2013 гг. при определении себестоимости продаж готовой продукции, материалов, работ и услуг, необходимой для формирования налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, были учтены следующие группы затрат:

- материальные затраты;

- заработная плата;

- страховые взносы;

- амортизация;

- прочие затраты.

2. расчет суммы материальных затрат, заявленных в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, ОАО «Карьер» в 2011-2013 гг. производило на основании данных требований-накладных и актов выполненных услуг (доставка);

3. расход материалов, сырья, топлива, запасных частей, инвентаря и пр. в производстве или для других хозяйственных целей был отражен налогоплательщиком на счетах 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материалов»;

4. ОАО «Карьер» в 2011-2013 гг. производило расчет суммы затрат по статье «Заработная плата» на основании табелей учета рабочего времени и расчета заработной платы, нарядов на сдельную работу, договоров подряда;

5. информация о расчетах с работниками организации по оплате труда была отражена проверяемой организацией с использованием счета 70 «Расчеты по оплате труда»;

6. расчет суммы затрат из группы «Страховые взносы», заявленной в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций,ОАО «Карьер» в 2011-2013 гг. производило на основании данных лицевых счетов сотрудников организации;

7. расходы по расчетам по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации были отражены Обществом с использованием счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

8. амортизация, данные которой отражались в сводной амортизационной ведомости, начислялась в ОАО «Карьер» в 2011-2013 гг. на основании сведений первичных документов на объект движимого и недвижимого имущества;

9. начисление амортизации организацией по налоговому учету в регистрах бухгалтерского учета организации отражено не было: все сведения были внесены в соответствующую сводную ведомость по начислению амортизации;

10. расчет суммы затрат по статье «Прочие», заявленной в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, ОАО «Карьер» в 2011-2013 гг. производило на основании актов выполненных работ (оказанных услуг), справок маркшейдера, внутренних документов организации, отражающих использование щебня на собственные нужды, а также формирование и использование резерва отпусков;

11. прочие расходы были отражены налогоплательщиком с использованием следующих счетов бухгалтерского учета:

- 60.2 «Расчеты с поставщиками за выполненные услуги»;

- 76.3.1 «Расчеты с разными дебиторами, кредиторами»;

- 43 «Готовая продукция»;

- 96 «Резервы предстоящих расходов»;

- субсчета 97.5 счета 97 «Расходы будущих периодов» (буровзрывные работы: затраты предыдущего месяца по взорванной, но не вывезенной горной массе);

- субсчета 97.1 «Вскрышные работы».

Приложение №2/28 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №28 от 26.08.2014 г.

В ответ на требование о представлении документов (информации) №2 от 18.06.2014 г. (вх.№08789 от 02.07.2014 г.) ОАО «Карьер» были переданы реестры первичных документов, подтверждающих величину себестоимости продаж готовой продукции, материалов, работ и услуг за 2011-2013 гг. с приложением регистров бухгалтерского (налогового) учета, согласно которых сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, составила:

в 2011 г. – 142 473 475 руб.;

в 2012 г. – 196 323 183 руб.;

в 2013 г. – 168 770 248 руб.

В соответствии с данными налоговых деклараций по налогу на прибыль за период 2011-2013 гг., представленных проверяемой организацией в Межрайонную ИФНС России №2 по Калужской области, сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, составила:

в 2011 г. – 145 925 728 руб.;

в 2012 г. – 196 323 183 руб.;

в 2013 г. – 168 770 248 руб.

При сравнении показателей установлено, что сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, отраженная в налоговой декларации за 2011 г. на 3 452 253 руб. (145 925 728 руб. - 142 473 475 руб.) больше суммы расходов, фактически подтвержденных представленными ОАО «Карьер» первичными документами, включающими в том числе товарные накладные, требования-накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), табеля учета рабочего времени и расчета заработной платы, данные лицевых счетов сотрудников организации, сводные ведомости по начислению амортизации, справки маркшейдера, и данными регистров бухгалтерского (налогового) учета.

На вопрос, по какой причине возникло данное расхождение, Иванова Ирина Ивановна– главный бухгалтер проверяемой организации пояснила, что в 2011 г., руководствуясь сформированными регистрами расчета себестоимости продаж готовой продукции, материалов, работ и услуг, предполагает, что при определении суммы расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, были допущены вычислительные ошибки.

На вопрос, были ли ОАО «Карьер» в 2011-2013 гг. понесены затраты, связанные с производством и реализацией, в дальнейшем не учтенные при определении налоговой базы по налогу на прибыль, главный бухгалтер Общества ответила отрицательно, т.е. все расходы проверяемой организацией, отраженные в регистрах расчета себестоимости продаж готовой продукции, материалов, работ и услуг, были учтены при расчете налога на прибыль организаций.

Приложение №2/28 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №28 от 26.08.2014 г.

Таким образом, ОАО «Карьер» в 2011 г. в нарушение ст.249 НК РФ были учтены фактически не осуществленные и документально не подтвержденные расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, на3 452 253 руб.

За период с 01.01.2013 г. по 31.12.2013 г.