Признаются ли расходами для целей налога на прибыль взносы по договорам добровольного личного страхования работников, если список застрахованных лиц меняется в течение года (п. 16 ст. 255 НК РФ)?
В абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ указано, что расходами признаются страховые взносы по договорам добровольного личного страхования, заключенным на срок не менее года.
Как следует из абз. 8 п. 16 ст. 255 НК РФ, при изменении существенных условий договора страхования жизни, договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения взносы работодателя, ранее включенные в состав расходов, облагаются налогом на прибыль с момента изменения условий. Упоминания о договорах добровольного личного страхования данное правило не содержит.
Согласно официальной позиции при изменении состава застрахованных лиц уплаченные взносы признаются расходами, если договор добровольного личного страхования предусматривает возможность изменения состава застрахованных лиц и действует не менее года. Данная точка зрения подтверждается судебными решениями.
Ранее финансовое ведомство и УФНС России по г. Москве придерживались иного подхода: при включении в договор добровольного личного страхования новых лиц суммы страховых взносов не признаются расходами, если дополнительное соглашение заключено на срок менее года.
Письмо Минфина России от 16.11.2010 N 03-03-06/1/731
Финансовое ведомство отмечает, что если налогоплательщик заключил договор добровольного медицинского страхования работников с правом изменять количество застрахованных, то дополнительную страховую премию при оформлении дополнительного соглашения он имеет право признать расходом. При этом должны соблюдаться все существенные условия договора добровольного личного страхования работников.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 29.01.2010 N 03-03-06/2/11
Письмо Минфина России от 18.01.2008 N 03-03-06/1/15
Письмо Минфина России от 18.01.2008 N 03-03-06/1/13
Консультация эксперта, 2010
Письмо Минфина России от 18.12.2007 N 03-03-06/1/869
Разъясняется, что страховые взносы по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим возможность изменения списка застрахованных лиц, могут учитываться в качестве расходов, если существенные условия договора (срок, количество застрахованных лиц и т.п.) не изменились.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 10.10.2007 N 03-03-06/1/709
Письмо Минфина России от 27.08.2007 N 03-03-06/4/118
Письмо Минфина России от 29.06.2007 N 03-03-06/1/444
Письмо Минфина России от 18.12.2006 N 03-03-04/2/260
Письмо УФНС России по г. Москве от 28.02.2007 N 28-11/018463.1
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 18.12.2006 N 03-03-04/2/260 ("Консультант", 2007, N 4)
Статья: Страхование работников и имущества - вопросы налогообложения (Климова М.А.) ("Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 9)
Статья: Смена застрахованных - налоговый риск (Богданов И.К.) ("Учет. Налоги. Право", 2005, N 19)
Письмо Минфина России от 16.10.2007 N 03-04-06-02/201
Финансовое ведомство указало, что одним из основных условий для признания расходов по договору добровольного медицинского страхования работников является срок, на который заключен указанный договор. Поэтому если договор заключен на срок не менее одного года и при изменении списка застрахованных лиц вследствие увольнения одних и поступления на работу других работников срок остается прежним, то суммы уплаченных страховых взносов учитываются при налогообложении прибыли.
Письмо Минфина России от 13.03.2006 N 03-03-04/2/61
В документе сделан следующий вывод: расходы по договору добровольного страхования работников, в котором предусмотрена возможность изменения списка застрахованных лиц, могут учитываться при налогообложении прибыли, только если указанный договор заключен на календарный год и учтены ограничения, предусмотренные п. 16 ст. 255 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо УФНС России по г. Москве от 10.10.2007 N 20-12/096637
Постановление ФАС Уральского округа от 15.12.2009 N Ф09-9912/09-С3 по делу N А07-7280/2009
Суд отклонил довод налогового органа о том, что факт увольнения работников до истечения срока договора страхования свидетельствует о неправомерности включения затрат по такому договору. Суд указал, что ст. 255 НК РФ содержит ограничение только по сроку, на который заключается договор добровольного медицинского страхования работников, а ограничений по сроку, на который застрахованы работники, не содержит.
Постановление ФАС Московского округа от 23.01.2008 N КА-А40/14448-07 по делу N А40-8668/07-111-22
Суд признал, что затраты на добровольное медицинское страхование работников, которые были включены в состав застрахованных на основании дополнительных соглашений к уже заключенному договору добровольного медицинского страхования, относятся на расходы.
Консультация эксперта, 2012
Платежи (взносы) по дополнительному соглашению, предусматривающему включение новых сотрудников в договор добровольного личного страхования работников, можно учесть в расходах:
- договоры, даже заключенные только на один год, перезаключаются на второй, третий и так далее сроки. В данном случае срок действия договора для новых работников никак не составит менее одного года;
- даже если срок действия договора для новых работников составит менее одного года, то никакого нарушения нет, поскольку сам договор заключен на один год, как того и требует гл. 25 НК РФ.