Признаются ли расходами для целей налога на прибыль страховые взносы, уплаченные работодателями в неденежной форме (п. 16 ч. 2 ст. 255 и п. 6 ст. 272 НК РФ)?

Согласно п. 1 ст. 11 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 страховая премия (страховые взносы) уплачивается страхователем в валюте РФ, за исключением случаев, предусмотренных валютным законодательством РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами органов валютного регулирования.

На основании п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ расходами признаются суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых согласно Федеральному закону от 30.04.2008 N 56-ФЗ, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников.

Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ, в частности, расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, согласно которым страховые взносы, уплаченные в неденежной форме, не признаются расходами в целях налога на прибыль.

В то же время есть судебный акт, в котором суд пришел к выводу о том, что отнесение к расходам страховых взносов, уплаченных в неденежной форме, правомерно.

Постановление ФАС Поволжского округа от 30.06.2009 по делу N А57-22036/2008 (Определением ВАС РФ от 19.08.2009 N ВАС-10113/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что исходя из буквального толкования п. 6 ст. 272 НК РФ расходы на страхование, оплаченные неденежными средствами, в том числе путем передачи иного имущества, в частности векселя, не могут быть признаны расходами для целей налогообложения. Данный вывод согласуется и с положениями ст. ст. 2, 9 - 11 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2005 N А13-6053/04-21

Суд указал, что норма п. 6 ст. 272 НК РФ, которая регламентирует порядок (в том числе форму оплаты) признания расходов при методе начисления по обязательному и добровольному страхованию, является специальной. Из ее буквального толкования следует, что расходы на страхование, оплаченные неденежными средствами, в том числе путем передачи иного имущества, в частности векселя, не могут быть признаны расходами для целей налогообложения.

Суд также отметил, что согласно ст. ст. 2, 9 - 11 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 страховые взносы уплачиваются страховщику (страховой организации) только в денежной форме.

Статья: Налоговый учет расходов на страхование работников (Мясников О.А.) ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 7)

По мнению автора, расходы на страхование, оплаченные неденежными средствами, в том числе путем передачи иного имущества (например, векселя), не могут быть признаны расходами для целей налогообложения.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2005

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.11.2006 по делу N А28-2243/2006-61/15 (Определением ВАС РФ от 20.02.2007 N 1721/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд признал правомерным отнесение к расходам страховых взносов на добровольное медицинское страхование, уплаченных путем зачета взаимных требований. Он отметил, что п. 6 ст. 272 НК РФ определяет прежде всего момент учета произведенных расходов в виде страховых взносов, уплаченных в денежной форме. Данное положение не содержит запрета на отнесение к затратам расходов, осуществленных в формах, отличных от денежной.

По мнению суда, правовые последствия при уплате страховых взносов путем зачета встречных требований и денежными средствами равнозначны применительно как к налоговому, так и к гражданскому законодательству.

УЧЕТ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ

ПЕНСИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

Можно ли учесть в расходах для целей налога на прибыль взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения в части, направляемой на обеспечение деятельности фонда (п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ)?

Ситуация сохраняет актуальность для вкладчиков фондов - некоммерческих организаций до их реорганизации в акционерные пенсионные фонды либо до истечения сроков, отведенных на нее.

Согласно п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ расходами признаются, в том числе страховые взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников.

В силу абз. 7 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ совокупная сумма взносов, уплачиваемых работодателями в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ, и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в размере, не превышающем 12 процентов суммы расходов на оплату труда.

На основании абз. 4 ст. 17 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" часть перечисленных фонду пенсионных взносов (но не более 3 процентов суммы взноса) направляется на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, в случае, если формирование данного имущества за счет взносов предусмотрено правилами фонда и соответствующим договором.

Согласно официальной позиции Минфина России работодатель может признать расходом всю сумму страховых взносов, перечисленных по договору негосударственного пенсионного обеспечения, даже если часть средств направляется на обеспечение уставной деятельности фонда. Аналогичная точка зрения высказана в работе автора.

Судебной практики нет.

Письмо Минфина России от 03.04.2013 N 03-03-06/1/10817

Разъясняется, что имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности фонда, образуется в том числе за счет части сумм пенсионных взносов, если право фонда на направление части соответствующих взносов на формирование такого имущества предусмотрено правилами фонда и соответствующим договором. Финансовое ведомство отмечает, что налогоплательщик в составе расходов на оплату труда учитывает всю сумму взносов, рассчитанную в соответствии с п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 17.05.2011 N 03-03-06/4/46

Письмо Минфина России от 20.03.2007 N 03-03-06/1/171

Финансовое ведомство разъясняет, что организация признает расходом 100 процентов суммы взносов, уплаченных по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, если согласно правилам негосударственного пенсионного фонда и договору на именные счета работников зачисляются средства в размере не менее 97 процентов от суммы пенсионных взносов.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-04-06-02/20

Письмо Минфина России от 05.05.2006 N 03-05-02-04/53

Консультация эксперта, 2006

Письмо Минфина России от 19.01.2006 N 03-03-04/1/46

Минфин России рассмотрел вопрос учета в расходах взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, часть которых на основании ст. 17 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ направляется на формирование имущества, предназначенного для обеспечения деятельности фонда. Ведомство пришло к выводу, что в расходах учитывается вся выплачиваемая по договору негосударственного пенсионного обеспечения работников сумма взносов, рассчитанная в соответствии с п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ.

Признаются ли расходами для целей налога на прибыль взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, по условиям которого участники могут отказаться от участия в данном договоре и расторгнуть его (п. 16 ст. 255 НК РФ)?

Согласно абз. 4 п. 16 ст. 255 НК РФ страховые взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения признаются при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет.

Налоговый кодекс РФ не отвечает на вопрос, можно ли признать расходы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, если его участники могут отказаться от участия в договоре и расторгнуть его.

Официальной позиции нет.

В консультациях сотрудники Минфина России разъясняют, что договоры негосударственного пенсионного обеспечения, по которым участники могут отказаться от участия в системе негосударственного пенсионного обеспечения, заключить самостоятельный пенсионный договор с фондом и потребовать от фонда возмещения выплаты выкупных сумм, расторгнув договор, не соответствуют п. 16 ст. 255 НК РФ. Поэтому страховые взносы, выплаченные по таким договорам, не признаются расходами по налогу на прибыль.

Судебной практики нет.

Консультация эксперта, 2006

Взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, по которым участники могут отказаться от участия в системе негосударственного пенсионного обеспечения, заключить самостоятельный пенсионный договор с фондом и потребовать от фонда возмещения выплаты выкупных сумм, расторгнув договор, не признаются расходами по налогу на прибыль.