В каком размере для целей налога на прибыль можно учесть расходы на оплату труда совместителей (п. 3 ст. 255 НК РФ)?

В ст. 284 ТК РФ указано, что работа по совместительству не должна превышать четырех часов в день. В течение одного месяца (другого учетного периода) продолжительность рабочего времени совместителя не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени (нормы рабочего времени за другой учетный период), установленной для соответствующей категории работников. В соответствии со ст. 285 ТК РФ оплата труда совместителей производится пропорционально отработанному времени, в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором.

Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений по размеру, в котором оплата труда совместителя признается расходом.

Согласно официальной позиции оплата труда совместителей учитывается в размере, который не превышает должностного оклада замещаемой штатной единицы. При этом другие авторы дополнительно указывают, что доплата может быть больше суммы, рассчитанной пропорционально отработанному времени.

Письмо Минфина России от 01.02.2007 N 03-03-06/1/50

Финансовое ведомство отмечает, что расходы на оплату труда совместителя учитываются в пределах, не превышающих размер оплаты труда, который предусмотрен ст. ст. 284 и 285 ТК РФ. При этом нужно исходить из должностного оклада, определенного коллективным договором организации для совмещаемой штатной единицы.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2005 N 20-12/69936

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2007

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 22.02.2007

В соответствии со ст. 285 ТК РФ оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором. Таким образом, размер доплаты за совместительство, который установлен таким договором, может быть больше суммы, рассчитанной пропорционально отработанному времени. И если такая "увеличенная" доплата не превышает должностной оклад совмещаемой штатной единицы, определенный коллективным договором организации, то ее полностью можно учитывать в целях налогообложения прибыли.

УЧЕТ ПРЕМИЙ РАБОТНИКАМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Признается ли расходом для целей налога на прибыль выплата премии руководителю ГУП (п. 2 ст. 255 НК РФ)?

В соответствии с п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты и иные подобные показатели.

В то же время в п. 4 Положения об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов), утвержденного Постановлением Правительства РФ от 21.03.1994 N 210, прямо указано, что вознаграждение за результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия выплачивается руководителю госпредприятия за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Согласно официальной позиции выплата премии руководителю может учитываться в составе расходов, только если такие вознаграждения предусмотрены коллективным и (или) трудовым договорами. Есть судебное решение и работы авторов, подтверждающие данный подход.

Письмо Минфина России от 30.11.2009 N 03-03-06/4/101

Финансовое ведомство указывает, что вознаграждение руководителю ГУП может быть учтено в качестве расхода, если оно установлено трудовым договором.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 21.11.2008 N 03-03-06/4/85

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.09.2006 по делу N А55-262/2006

Статья: Премии из прибыли. Как вести учет и налогообложение? (Карпович Л.В.) ("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 2)

Письмо ФНС России от 20.05.2010 N ШС-37-3/1977@

Разъясняется, что вознаграждение руководителю ГУП можно учесть в расходах, если оно предусмотрено трудовым договором и источником выплаты не является чистая прибыль.

Письмо Минфина России от 24.04.2007 N 07-05-10/27

Финансовое ведомство отмечает, что вознаграждения руководителю унитарного предприятия за результаты финансово-хозяйственной деятельности признаются расходом на оплату труда, только если такие выплаты предусмотрены коллективным или трудовым договором.

Письмо Минфина России от 08.11.2005 N 03-03-04/1/345

В Письме разъясняется, что вознаграждение руководителю ГУП признается расходом на оплату труда.