И предыдущих налоговых периодах

Если в срок, установленный налоговым законодательством, налоговый агент не представил в инспекцию справки по форме 2-НДФЛ, он может быть привлечен к ответственности в виде штрафа на основании п. 1 ст. 126 НК РФ. Размер штрафа в этом случае составляет 200 руб. за каждый не представленный в срок документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Ответственность, установленная п. 1 ст. 126 НК РФ, не применяется, если в документе, который своевременно был представлен в инспекцию, допущены ошибки. Это не соответствует формальным признакам правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ.

Правоприменительную практику по вопросу привлечения к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов, если своевременно поданные документы составлены с ошибками, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

В то же время на практике возможна следующая ситуация. Налоговый агент своевременно направил сведения по телекоммуникационным каналам связи, но они не были приняты налоговым органом. Уточненные сведения налоговый агент представил уже по истечении срока, установленного п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ. Можно ли в этом случае считать, что сведения были представлены своевременно?

Налоговая служба разъяснила, что в подобной ситуации невозможно привлечение налогового агента к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ при наличии у него одновременно следующих документов (Письмо ФНС России от 04.08.2014 N БС-4-11/15146@):

- подтверждения своевременной даты отправки (подтверждение даты отправки налоговый агент получает от оператора электронного документооборота или от налогового органа (см. п. 28 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@));

- извещения о получении электронного документа, подтверждающего факт получения сведений налоговым органом (такое извещение предусмотрено п. п. 27, 28 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@).

Однако налоговые органы на местах не всегда придерживаются подхода, который изложен в Письме ФНС России от 04.08.2014 N БС-4-11/15146@. Из-за этого на практике возникают споры.

Суды к разрешению подобных споров подходят неоднозначно. В некоторых ситуациях они встают на сторону налогоплательщиков (см., например, Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2013 N 18АП-12609/2013). Однако чаще суды поддерживают налоговиков. При этом они указывают, что сведения, не прошедшие форматный контроль, не могут считаться представленными по смыслу положений Порядка представления сведений, утвержденного Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@ (в частности, п. 30 указанного Порядка) (см., в частности, Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2015 N 09АП-3640/2015, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 05.12.2013 N А27-10205/2013).

Учитывая изложенное, во избежание споров рекомендуем представлять сведения заблаговременно. В этом случае, даже если инспекция их не примет, у вас останется возможность представить уточненные сведения до истечения срока, установленного п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ.

Добавим, что справка 2-НДФЛ не является ни налоговой декларацией, ни расчетом. Следовательно, привлечь налогового агента к ответственности по ст. 119 НК РФ (как за непредставление декларации) налоговые органы не вправе. Также не применяется к налоговому агенту по НДФЛ ответственность, предусмотренная ст. 119.1 НК РФ, в случае несоблюдения им порядка представления справки 2-НДФЛ в электронной форме.

Приложение к главе 18

Пример заполнения сопроводительного Реестра сведений

о доходах физических лиц за 2014 г.

См. образец Реестра сведений о доходах физических лиц за 2014 г.

ГЛАВА 19. ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

ЗА 2013 Г.: ФОРМА 3-НДФЛ, ИНСТРУКЦИИ ПО ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЮ

И ОБРАЗЦЫ

При представлении в 2014 г. отчетности за 2013 г. действует та же форма декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ), которая использовалась для отчета за 2012 и 2011 гг. Единственное изменение - исключение показателя "Код по ОКАТО", который в соответствии с Приказом ФНС России от 14.11.2013 N ММВ-7-3/501@ заменен на "Код по ОКТМО".

Для удобства налогоплательщиков на сайте ФНС России размещен электронный сервис "Узнай ОКТМО". Он позволяет определить код ОКТМО по коду ОКАТО, по наименованию муниципального образования, а также с использованием данных справочника "Федеральная информационная адресная система (ФИАС)". Подробнее см. Информацию ФНС России "Об электронном сервисе "Узнай ОКТМО" (по состоянию на 14.03.2014).

Дополнительно отметим, что неверное заполнение кодов ОКТМО (ОКАТО) не поименовано в закрытом перечне оснований для отказа в приеме налоговой декларации, установленном п. 28 Административного регламента Федеральной налоговой службы (утв. Приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н). На это указывает ФНС России в Письме от 25.02.2014 N БС-4-11/3254.

Примечание

О формах и правилах заполнения деклараций за налоговые периоды с 2006 по 2010 г. включительно вы можете узнать в соответствующих разделах Архива налоговой отчетности:

- разд. 3 "Отчетность по НДФЛ за 2010 г.";

- разд. 4 "Отчетность по НДФЛ за 2009 г.";

- разд. 5 "Отчетность по НДФЛ за 2008 г.";

- разд. 6 "Отчетность по НДФЛ за 2007 г.";

- разд. 7 "Отчетность по НДФЛ за 2006 г.".

В настоящей главе мы подробно рассмотрим порядок заполнения и представления декларации по НДФЛ за 2013 г., в том числе приведем ее образец.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 19.1. Кто и в каких случаях представляет налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ >>>

разд. 19.2. Сроки представления налоговой декларации по НДФЛ >>>

разд. 19.3. Нужно ли представлять "нулевую" декларацию по НДФЛ, если в налоговом периоде предпринимательская деятельность (частная практика) не велась (была приостановлена) и отсутствовал доход? >>>

разд. 19.4. В каких случаях и в какой срок нужно представить единую (упрощенную) налоговую декларацию по НДФЛ >>>

разд. 19.5. В какой налоговый орган надо представить декларацию по НДФЛ (по месту жительства индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката, иного физического лица) >>>

разд. 19.6. Способ представления налоговой декларации по НДФЛ на бумаге (лично, через представителя, по почте) >>>

разд. 19.7. Способ представления налоговой декларации по НДФЛ в электронной форме (электронном виде) >>>

разд. 19.8. Структура и порядок заполнения налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2013 г. >>>

разд. 19.9. Пример заполнения налоговой декларации по НДФЛ за 2013 г. >>>

разд. 19.10. Исправление ошибки в налоговой декларации по НДФЛ. Порядок и сроки представления уточненной декларации >>>

разд. 19.11. Ответственность и обеспечительные меры при нарушении срока представления налоговой декларации по НДФЛ >>>

КТО И В КАКИХ СЛУЧАЯХ