Как и в какой срок налоговый агент
ДОЛЖЕН ВЕРНУТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННЫЙ НДФЛ
Налоговый агент должен вернуть излишне удержанный НДФЛ в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет физического лица в банке. Реквизиты счета налогоплательщику следует указать в заявлении (абз. 4 п. 1 ст. 231 НК РФ).
Произвести возврат налога налоговый агент обязан в течение установленного срока. Данный срок составляет три месяца со дня получения заявления от физического лица (абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ).
Возврат налога можно произвести за счет уменьшения в будущем сумм НДФЛ, исчисленного с доходов как налогоплательщика, у которого возникла переплата, так и других физических лиц, получающих доходы от этого же налогового агента (абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ). Причем для осуществления возврата НДФЛ не имеет значения вид выплачиваемого иным лицам дохода, а также применяемая налоговая ставка (Письмо Минфина России от 05.12.2012 N 03-04-06/4-342).
Например, в результате ошибки бухгалтера ОАО "Альфа" у А.К. Сомыкиной за период январь - март был излишне удержан НДФЛ в общей сумме 4000 руб.
За апрель А.К. Сомыкина получила заработную плату в размере 15 000 руб. НДФЛ в размере 1950 руб. (15 000 руб. x 13%) с ее заработной платы не удерживался в связи с переплатой налога. Остаток излишне удержанного НДФЛ в размере 2050 руб. (4000 руб. - 1950 руб.) ей был возвращен за счет налога, удержанного при выплате дивидендов акционерам общества.
Могут возникнуть ситуации, когда суммы НДФЛ, подлежащей перечислению в бюджет, недостаточно для возврата физическому лицу в трехмесячный срок после получения от него заявления. Например, это относится к ситуации, когда уменьшился штат работников и величина рассчитанного налога невелика. В таком случае налоговый агент должен обратиться в налоговый орган по месту учета с заявлением о возврате переплаты. К заявлению нужно приложить выписку из регистра налогового учета за период, относящийся к моменту излишнего удержания налога. Также понадобятся документы, подтверждающие факт излишнего перечисления налога. Указанные документы необходимо представить в инспекцию в течение 10 дней с момента получения заявления от физического лица (абз. 6, 8 п. 1 ст. 231 НК РФ). Контролирующие органы пояснили, что самому налогоплательщику при этом не нужно повторно подавать заявление на возврат (Письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-06/6-112 (п. 2)).
Отметим, что налоговый агент вправе вернуть физическому лицу переплату по налогу из собственных средств, не дожидаясь ее возврата из бюджета (абз. 9 п. 1 ст. 231 НК РФ).
История вопроса на случай налоговой проверки
До 2011 г. положения п. 1 ст. 231 НК РФ не предусматривали возможности возврата налогоплательщику излишне удержанного из его дохода и перечисленного в бюджет НДФЛ за счет средств налогового агента. Тем не менее финансовое ведомство не запрещало такого возврата налога (Письмо Минфина России от 03.04.2009 N 03-04-06-01/76).
Налоговый кодекс РФ также не содержал норм, позволяющих вернуть излишне удержанный НДФЛ за счет налога, удерживаемого из доходов других физических лиц. Это подтверждали и контролирующие органы (Письма Минфина России от 28.06.2010 N 03-04-06/6-136 (п. 1), от 12.04.2010 N 03-04-06/9-72, от 09.06.2009 N 03-04-06-01/130 (п. 2)).
КАК И В КАКИЕ СРОКИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК
ДОЛЖЕН ПРЕДСТАВИТЬ ЗАЯВЛЕНИЕ О ВОЗВРАТЕ СУММ
ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННОГО НДФЛ, А НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ ИХ ВЕРНУТЬ
Напомним, что прежде чем произвести возврат налогоплательщику суммы излишне удержанного налога, от него должно быть получено соответствующее заявление (п. 1 ст. 231 НК РФ). По общему правилу срок подачи заявления составляет три года с момента уплаты указанной суммы налога (п. п. 7, 14 ст. 78 НК РФ).
Например, организация "Альфа" ошибочно удержала НДФЛ из единовременной материальной помощи в связи с рождением ребенка. При пересчете НДФЛ установлено, что налог перечислен 4 сентября 2012 г. Значит, последним днем, когда налогоплательщик может подать заявление на возврат НДФЛ, будет 4 сентября 2015 г. (п. 3 ст. 6.1 НК РФ).
Налоговый агент обязан вернуть излишне удержанный НДФЛ в течение трех месяцев со дня получения от физического лица заявления о возврате налога (абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ).
Если указанный срок нарушен, переплату следует вернуть с процентами. Они начисляются за каждый календарный день просрочки исходя из ставки рефинансирования Банка России, которая действовала в дни нарушения срока возврата (абз. 5 п. 1 ст. 231 НК РФ).
КАК И В КАКОЙ СРОК НАЛОГОВЫЙ ОРГАН