Налоговый агент несвоевременно

ПЕРЕЧИСЛИЛ НДФЛ В БЮДЖЕТ

В случае неправомерного несоблюдения сроков перечисления НДФЛ в бюджет налоговый агент может быть привлечен к ответственности по ст. 123 НК РФ. Размер штрафа составляет 20% от суммы несвоевременно перечисленного налога. См. дополнительно Письмо Минфина России от 19.03.2013 N 03-02-07/1/8500.

См. дополнительно:

- сроки удержания и перечисления НДФЛ в бюджет.

При этом, как разъяснил Пленум ВАС РФ, данное правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, если он имел возможность удержать и перечислить соответствующую сумму налога из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств (п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Отметим, что положениями ст. 123 НК РФ не устанавливается, можно ли привлечь налогового агента к ответственности, если НДФЛ был перечислен им в бюджет до фактической выплаты дохода физическому лицу. По мнению ФНС России, в указанном случае факт неперечисления налога отсутствует, поэтому задолженности перед бюджетом не возникает. Следовательно, в действиях налогового агента отсутствует состав правонарушения, установленного ст. 123 НК РФ (Письмо ФНС России от 29.09.2014 N БС-4-11/19716@). Также ведомство отметило, что в такой ситуации следует учитывать позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 23.07.2013 N 784/13.

См. дополнительно:

- ответственность при перечислении НДФЛ до фактической выплаты доходов.

В силу п. 7 ст. 75 НК РФ на налогового агента распространяются положения о начислении пени. Поэтому следует учитывать, что в случае несвоевременного перечисления НДФЛ в бюджет налоговый орган может не только привлечь налогового агента к ответственности на основании ст. 123 НК РФ, но и начислить пени (см., например, Письмо Минфина России от 21.02.2014 N 03-04-05/7472).

См. дополнительно:

- уплата пеней и штрафов налоговым агентом.

НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ ПЕРЕЧИСЛИЛ НДФЛ НА НЕПРАВИЛЬНЫЕ КБК

Иногда налоговые агенты совершают ошибки в платежных документах - указывают неверный код бюджетной классификации, на который зачисляется НДФЛ. Чаще всего в таких случаях налоговые органы при проверках штрафуют организации за неперечисление налога в соответствии со ст. 123 НК РФ, начисляют пени и предлагают уплатить недоимку.

Однако законодательство не устанавливает обязанности по перечислению налогов на конкретный КБК и ответственности за нарушение этого порядка. Основное требование, в соответствии с которым обязанность по уплате налога считается исполненной, связано с правильным указанием в платежном поручении счета Федерального казначейства и наименования банка получателя (пп. 1 п. 3, пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ).

Судебные органы при возникновении споров по такому вопросу в большинстве случаев налоговиков не поддерживают. Мнение судов таково: если ошибка в КБК не повлияла на распределение денежных средств между бюджетами, т.е. налог поступил в бюджет того уровня, куда и должен быть направлен, штраф и пеня организации начислены быть не могут. Такое мнение выражено в Постановлениях ФАС Московского округа от 17.04.2008 N КА-А40/3082-08, ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2007 N А56-10642/2006, от 19.03.2007 N А56-11477/2006, ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.02.2007 N А33-31524/05-Ф02-144/07-С1, от 21.05.2008 N А33-15157/07-Ф02-2044/08, ФАС Волго-Вятского округа от 27.12.2006 N А11-2180/2006-К2-24/150, ФАС Уральского округа от 04.05.2007 N Ф09-3110/07-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.11.2006 N Ф04-7669/2006(28507-А27-7), ФАС Поволжского округа от 24.11.2006 N А65-5032/06-СА2-34 и др.

Если же налог был зачислен в бюджет другого уровня (например, вместо регионального - в федеральный), то организация должна уплатить пеню. Но привлекать к ответственности и налагать штраф неправомерно, поскольку налог организация все-таки перечислила (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.05.2006 N А33-7292/05-Ф02-2401/06-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.2007 N Ф04-3114/2007(34378-А45-32)).

Если в платежке вы указали правильный счет Федерального казначейства, на который и был перечислен налог, но ошиблись в иных реквизитах (в том числе и в КБК), вы можете подать в свою налоговую инспекцию заявление о допущенной ошибке с просьбой уточнить соответствующие показатели и провести сверку платежей, приложив к нему документы, которые подтверждают перечисление налога (п. 7 ст. 45 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке уточнения реквизитов налогового платежа см. в разд. 1.5 "Уточнение реквизитов по перечислению налога. Подача заявления в налоговый орган об исправлении ошибки в КБК, ОКТМО и др." Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.