В 12 месяцев при определении статуса физического лица

(РЕЗИДЕНТСТВА)

При определении 12-месячного периода, в рамках которого устанавливается резидентство, у налогоплательщиков могут возникать следующие вопросы:

1. Должны ли эти 12 месяцев приходиться на один календарный год?

2. Должны ли эти 12 месяцев быть календарными месяцами?

3. На какую дату следует определять период в 12 месяцев?

Относительно первого вопроса отметим, что при определении 12-месячного периода неважно, приходятся ли эти 12 месяцев на один календарный год или нет. Главное, чтобы они шли последовательно друг за другом (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Таким образом, указанный период может относиться не только к 12-месячному периоду текущего календарного года, но и к любому непрерывному 12-месячному периоду, в том числе начавшемуся в одном календарном году и продолжающемуся в другом.

У Минфина России аналогичное мнение (Письма от 20.01.2017 N 03-15-06/2335 (п. 1), от 01.09.2016 N 03-04-05/51258).

Например, для того чтобы 31 октября текущего года определить, является ли физическое лицо налоговым резидентом РФ, нужно рассмотреть период с 1 ноября предыдущего года по 31 октября текущего года включительно.

Что касается второго вопроса, то ответ на него, так же как и на первый вопрос, будет отрицательным. Ведь п. 2 ст. 207 НК РФ не содержит требования о том, чтобы 12 следующих подряд месяцев соответствовали календарным месяцам.

Следовательно, не обязательно, чтобы период в 12 месяцев начинал течь, например, с 1 июля предыдущего года и заканчивался 30 июня текущего года (п. п. 2, 5 ст. 6.1 НК РФ).

Минфин России считает, что 12 месяцев не обязательно должны быть календарными (Письма от 20.01.2017 N 03-15-06/2335 (п. 1), от 27.06.2016 N 03-04-05/37212). Аналогичный вывод следует из Письма ФНС России от 06.09.2016 N ОА-3-17/4086.

Таким образом, полагаем, что при определении налогового статуса физического лица учитывается любой непрерывный 12-месячный период.

Например, организация "Альфа" должна выплатить работникам квартальную премию 20 октября текущего налогового периода. Специфика деятельности организации связана с постоянными заграничными командировками работников. При этом не каждый из работников фактически находится на территории РФ 183 и более календарных дней в течение 12 последовательных месяцев. Это значит, что доходы в виде премии, выплаченной работникам - налоговым резидентам, нужно облагать НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), а работникам, не являющимся налоговыми резидентами, - по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

В свою очередь, организация "Альфа" является налоговым агентом и обязана при каждой выплате работникам дохода исчислить и удержать с суммы выплат НДФЛ (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ). Для этого нужно определять налоговый статус каждого работника на дату получения им дохода в виде премии.

Таким образом, 31 октября текущего налогового периода организация должна определить количество календарных дней, которые каждый из работников провел в РФ за 12 месяцев, предшествующих этой дате. Начало указанного 12-месячного периода приходится на 1 ноября предыдущего года, а окончание - на 31 октября текущего года.

Примечание

Однозначного ответа на вопрос о том, включается ли в 12-месячный период день, на который определяется налоговый статус физического лица, нет. Из Писем ФНС России следует, что такой день включается в расчет (Письма от 19.09.2016 N ОА-3-17/4272@, от 26.11.2015 N ОА-3-17/4483@, от 22.10.2014 N ОА-3-17/3584@.

Как видно из примера, установление резидентства физического лица необходимо для правильного исчисления и уплаты в бюджет НДФЛ.

Поэтому, на наш взгляд, при определении даты, которой должны предшествовать 12 последовательных месяцев, нужно исходить из порядка уплаты суммы НДФЛ в бюджет, а именно:

1) если налог с дохода физического лица удерживает и уплачивает в бюджет налоговый агент в срок до истечения налогового периода, то датой, от которой нужно вести обратный отсчет 12-месячного периода, будет являться дата фактического получения дохода. Дополнительно см. Письма Минфина России от 02.04.2015 N 03-04-05/18284, ФНС России от 19.09.2016 N ОА-3-17/4272@, от 15.03.2016 N ОА-4-17/4241@. В конце года определяется итоговый налоговый статус налогоплательщика (Письмо Минфина России от 15.03.2017 N 03-04-06/14804).

Есть иная точка зрения: налоговый агент определяет налоговый статус физического лица на каждую дату выплаты дохода. Дополнительно см. Письма Минфина России от 01.09.2016 N 03-04-05/51258, от 22.04.2016 N 03-04-06/23366;

2) если налог со своего дохода физическое лицо уплачивает самостоятельно в срок по истечении налогового периода, то и налоговый статус рассчитывается по состоянию на конец налогового периода. То есть дни нахождения налогоплательщика на территории РФ до начала налогового периода и после его окончания не учитываются (Письма Минфина России от 25.04.2011 N 03-04-05/6-293, ФНС России от 08.12.2016 N ОА-3-17/6049@).

Примечание

Подробнее о налоговом периоде по НДФЛ вы можете узнать в гл. 6 "Налоговый период". О том, что считать датой получения дохода, вы можете узнать в гл. 5 "Определение даты фактического получения дохода в виде зарплаты, премии, материальной выгоды при займе (кредите) и др.".

Наши рекомендации