Отражения в бухгалтерском учете налогового агента возврата излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога на прибыль
Ситуация
ООО "Люкс" при доставке товара из-за рубежа воспользовалось услугами иностранной компании - перевозчика, не состоящей на налоговом учете в РФ. Стоимость услуг по перевозке составила 6280 евро. В марте 2016 г. при оплате услуг иностранной организации бухгалтер ООО "Люкс" удержал из их стоимости налог на прибыль по ставке 20% и перечислил его в бюджет. После этого выяснилось, что доходы иностранных организаций от использования подвижных транспортных средств при осуществлении международных перевозок облагаются по ставке 10% (пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ).
Для возврата излишне перечисленного налога из бюджета бухгалтер ООО "Люкс" в апреле представил в налоговую инспекцию уточненный расчет по налогу на прибыль и подал заявление о возврате переплаты. В этом же месяце организация вернула излишне удержанную сумму иностранной организации.
В мае по решению налогового органа сумма излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога на прибыль была возвращена ООО "Люкс".
Решение
Допустим, что курс евро, установленный Банком России, составляет (условно) на дату перечисления денежных средств иностранной компании 38,61 руб/евро. ООО "Люкс" применяет в налоговом учете метод начисления.
Удержание налога на прибыль из дохода иностранной компании отражается в бухгалтерском учете ООО "Люкс" по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Бухгалтер общества сделает следующие записи в бухгалтерском учете.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| В марте 2016 г. | ||||
| Удержана сумма налога на прибыль с дохода иностранной компании (5000 x 20% x 38,61) | 60 | 68 | 48 494,16 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Удержанный налог на прибыль перечислен в бюджет <*> | 68 | 51 | 48 494,16 | Выписка банка по расчетному счету |
| В апреле 2016 г. | ||||
| СТОРНО На сумму излишне удержанного налога на прибыль (5000 x (20% - 10%) x 38,61) | 60 | 68 | 24 247,08 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Перечислена иностранной компании сумма излишне удержанного налога на прибыль | 60 | 52 | 24 247,08 | Выписка банка по расчетному счету |
| В мае 2016 г. | ||||
| Возвращена из бюджета на расчетный счет общества излишне удержанная сумма налога на прибыль <*> | 51 | 68 | 24 247,08 | Решение налогового органа о возврате излишней суммы налога на прибыль, Выписка банка по расчетному счету |
Отражения в бухгалтерском учете возврата излишне взысканной суммы налога, пеней, штрафов и начисленных процентов
Ситуация
В апреле 2016 г. в результате выездной налоговой проверки ООО "Люкс" за прошлые годы было выявлено занижение налоговой базы по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете доходы и расходы сформированы правильно. Налоговым органом были доначислены налог на прибыль в размере 248 700 руб. и пени в размере 5199 руб. <1> Кроме того, компания была оштрафована на сумму 152 140руб. На основании поручения инспекции на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджет РФ указанные суммы были взысканы с расчетного счета организации 22 июля 2016 г.
-------------------------------
Решение налоговой инспекции о привлечении к налоговой ответственности организация обжаловала в суд, который в ноябре того же года вынес решение о его недействительности. Денежные средства были возвращены на счет организации 28 ноября 2016 г. вместе с начисленными процентами. Сумма процентов составила 5624 руб. <1>
Решение
Решение налогового органа по результатам выездной проверки является основанием для отражения в бухгалтерском учете доначисленного налога, пеней и штрафов (п. 8 ст. 101 НК РФ, п. п. 12, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Нарушения были выявлены в периоде, отчетность за который уже утверждена. Суммы доначисленного налога, пеней и штрафа были признаны несущественными. Поэтому результаты проверки следует отражать как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде (п. 14 ПБУ 22/2010).
В бухгалтерском учете на сумму доначисленного налога на прибыль делается запись по дебету счета 99 и кредиту счета 68. Такой же проводкой отражается начисление пеней и штрафа.
В ноябре после вступления в силу решения суда организация должна восстановить суммы излишне взысканных налога на прибыль, пеней и штрафа. Данная операция отражается сторнировочными записями ноября по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете ООО "Люкс" взысканные по решению налогового органа денежные средства, а также последующий возврат излишних сумм налога, пеней и штрафа вместе с начисленными процентами отражаются следующим образом.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| В апреле 2016г. | ||||
| Доначислены <*> по итогам проверки недоимка по налогу на прибыль, штраф и пени (120 700 + 24 140 + 3919) | 99 | 68 | 406039 | Решение о привлечении к налоговой ответственности |
| Взысканы недоимка, штраф и пени | 68 | 51 | 406039 | Выписка банка |
| В ноябре 2016 г. | ||||
| СТОРНО Восстановление суммы ранее взысканного налога на прибыль и возникновение задолженности бюджета перед обществом <*> | 99 | 68 | 406039 | Решение суда, Бухгалтерская справка-расчет |
| Учтены в составе прочих доходов проценты за несвоевременный возврат излишне взысканных налога, штрафа и пеней | 76 (68) | 91 | 5624 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражен постоянный налоговый актив (4344 x 20%) | 68 | 99 | 1124,8 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Возвращены из бюджета на расчетный счет излишне взысканные налог, пени и штраф | 51 | 68 | 406039 | Выписка банка |
| Получены проценты за несвоевременный возврат излишне взысканных налога, штрафа, пеней | 51 | 76 (68) | 5624 | Выписка банка |