Бухгалтерский учет оружия и патронов

Оружие относится к объектам основных фондов. В частности, в ОКОФ оружие спортивное, охотничье и военная техника двойного применения (код 14 2927000) включены в подраздел "Машины и оборудование".

А в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, данные объекты, включая оружие, используемое в охранной деятельности, отнесены к пятой амортизационной группе как имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

Таким образом, приобретаемое оружие следует принимать к учету в качестве основных средств. Правда, важно обратить внимание на его стоимость и на учетную политику учреждения. Ведь в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) организации имеют право самостоятельно устанавливать лимит стоимости объектов основных средств, который не должен превышать 20 000 руб. Поэтому в случае, если учетной политикой установлен определенный лимит и фактические затраты на приобретение оружия оказались ниже данного лимита, его нужно учитывать не в составе основных средств, а в качестве материально-производственных запасов.

В случае если по стоимостному критерию приобретаемое оружие все-таки признается объектом основных средств, все фактические затраты на его приобретение нужно относить в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств". Это касается не только сумм, уплачиваемых продавцу оружия, но и всех остальных расходов, непосредственно связанных с его приобретением. Сюда относятся и суммы, уплачиваемые за получение лицензии на приобретение оружия.

Размеры единовременных сборов, взимаемых с юридических лиц и граждан за выдачу лицензий на приобретение гражданского и служебного оружия, утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.06.1998 N 574. Так, например, для получения лицензии на приобретение служебного огнестрельного короткоствольного оружия на территории РФ (сроком действия 6 месяцев) организация должна уплатить по 200 руб. за каждую единицу оружия. Поскольку срок действия данной лицензии составляет шесть месяцев, она может быть получена за несколько недель или месяцев до момента фактического приобретения оружия.

При этом вне зависимости от того, будет оружие приобретено или нет, сумма сбора не возвращается и обязательства органов внутренних дел перед организацией, уплатившей сбор, полностью выполнены в момент выдачи лицензии. Значит, организация не только не должна продолжать отражать в учете дебиторскую задолженность, которая формируется в момент уплаты сбора, но и отнести расходы на уплату сбора в дебет счета 08-4 до момента приобретения оружия она тоже не может, поэтому на практике для отражения суммы уплаченного сбора за получение лицензии на приобретение оружия в период с момента фактического получения лицензии до момента приобретения оружия следует использовать счет 97 "Расходы будущих периодов".

Тем же документом установлены и размеры сборов за выдачу разрешения на хранение (на хранение и использование) гражданского и служебного оружия - срок его действия составляет три года и уплатить нужно 500 руб. Но расходы на уплату этого сбора включать в первоначальную стоимость приобретаемого оружия не нужно, ведь этот сбор уплачивается не в связи с приобретением, а в связи с последующим хранением и использованием оружия. Поэтому формально сумму данного сбора надо отнести на счет 97 "Расходы будущих периодов" и затем равномерно ежемесячно включать соответствующую (1/36) часть уплаченного сбора в состав расходов образовательного учреждения в течение всего срока его действия. Однако, учитывая, что сумма сбора невелика, а ежемесячная часть, если списывать ее равномерно в течение трех лет, будет вообще ничтожна, можно прописать в учетной политике положения о единовременном признании суммы данного сбора в текущих расходах образовательного учреждения ввиду ее несущественности. Тогда всю сумму можно будет сразу отнести в дебет счета 20 "Основное производство" (или 26 "Общехозяйственные расходы") в момент уплаты данного сбора и получения разрешения на хранение и использование оружия.

Пример 1. НОУ "Форт", осуществляющее обучение частных охранников, в ноябре 2010 г. приобрело короткоствольное огнестрельное оружие в количестве 10 единиц. Стоимость оружия по договору с поставщиком составила 354 000 руб. (т.е. стоимость единицы оружия составила 35 400 руб.).

НОУ "Форт" в октябре 2010 г. уплатило сбор за получение лицензии на приобретение данного оружия в сумме 2000 руб. (по 200 руб. за каждую единицу оружия). А в ноябре 2010 г. были уплачены сборы за получение разрешения на хранение и использование оружия со сроком действия три года в размере 5000 руб. (по 500 руб. за единицу).

Предположим, что НОУ "Форт" применяет общий режим налогообложения (является плательщиком НДС).

Допустим также, что учетной политикой НОУ "Форт" предусмотрено, что расходы на уплату сборов за получение разрешений на хранение и использование оружия, а также иные расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, сумма которых не превышает 10 000 руб., считаются несущественными для их признания расходами будущих периодов, поэтому такие расходы включаются единовременно в состав текущих расходов по обычным видам деятельности (в себестоимость оказываемых образовательных услуг).

Бухгалтер НОУ "Форт" отразил операции так:

В октябре 2010 г.

Дебет 76 Кредит 51

2000 руб. - уплачен сбор за получение лицензии на приобретение оружия;

Дебет 97 Кредит 76

2000 руб. - учтена сумма уплаченного сбора за получение лицензии на приобретение оружия (отражены расходы на получение лицензии) в составе расходов будущих периодов.

В ноябре 2010 г.

Дебет 08-4 Кредит 60

354 000 руб. - отражены в составе вложений во внеоборотные активы фактические расходы на приобретение оружия (поскольку стоимость единицы оружия превышает 20 000 руб. и соответствует требованиям к признанию актива основным средством вне зависимости от содержания учетной политики НОУ);

Дебет 08-4 Кредит 97

2000 руб. - включена в первоначальную стоимость приобретаемого оружия сумма сбора за получение лицензии на его приобретение (единовременно, в полном объеме);

Дебет 60 Кредит 51

354 000 руб. - оплачено приобретенное оружие;

Дебет 01 Кредит 08-4

356 000 руб. (354 000 + 2 000) - принято к учету в составе основных средств приобретенное оружие по первоначальной стоимости;

Дебет 76 Кредит 51

5000 руб. - уплачен сбор за получение разрешения на хранение и использование оружия;

Дебет 20 Кредит 76

5000 руб. - включена единовременно вся сумма уплаченного сбора за получение разрешения на хранение и использование оружия в состав расходов на обучение частных охранников (ввиду несущественности суммы этих расходов).

При принятии объекта основных средств к учету организация должна установить срок его полезного использования. Причем в бухгалтерском учете совершенно не обязательно руководствоваться нормами Классификации основных средств, применяемой в целях налогообложения прибыли. Однако в случае, если учреждение стремится сблизить бухгалтерский и налоговый учет, целесообразно учитывать эти требования и выбирать линейный метод начисления амортизации. Метод амортизации объектов основных средств в бухгалтерском и в налоговом учете должен быть закреплен в учетной политике организации, причем для разных групп основных средств могут быть предусмотрены разные методы.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию (принятия их к учету в качестве основных средств на счете 01 "Основные средства"). Амортизация начисляется ежемесячно и отражается записью по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету соответствующих счетов учета затрат. Так, при начислении амортизации оружия, используемого в учебном процессе, следует дебетовать счет 20 "Основное производство" (либо 25 "Общепроизводственные расходы", если одно и то же оружие используется при оказании нескольких различных образовательных услуг).

Пример 2. Продолжим рассматривать пример 1 и предположим, что НОУ "Форт" установило срок полезного использования оружия 8 лет (96 месяцев) и производит начисление амортизации линейным методом.

В этом случае бухгалтер НОУ "Форт" начиная с декабря 2010 г. будет ежемесячно начислять амортизацию данного оружия записью:

Дебет 20 (или 25)

Кредит 02

3708,33 руб. (356 000 руб. : 96 мес.) - начислена амортизация оружия за текущий месяц.

Патроны в отличие от оружия однозначно не являются основными средствами, а учитываются в составе материальных запасов на счете 10 "Материалы".

Пример 3. Продолжим рассматривать наш пример. Предположим, что одновременно с приобретением оружия НОУ "Форт" также приобрело патроны на сумму 70 800 руб. В том же месяце при проведении учебных стрельб в группах по подготовке частных охранников были использованы патроны на сумму 4720 руб.

Бухгалтер НОУ "Форт" отразил операции по приобретению патронов так:

Дебет 10 Кредит 60

70 800 руб. - приняты к учету (оприходованы в составе материально-производственных запасов) патроны;

Дебет 60 Кредит 51

70 800 руб. - оплачены патроны;

Дебет 20 Кредит 10

4720 руб. - списаны патроны, израсходованные в процессе оказания образовательных услуг по подготовке охранников.