Зворотна сторона зразка 4.2

Дата	Пор. № док.	Кому, за що і на підставі якого документа заплачено	Сума	Дебет
Рахунок	Карт

Підпис підзвітної особи ____________ Дата ________________

Розглянемо відображення операцій з відрядження на прикладах.

Було затверджено кошторис і працівнику видано аванс на витрати з відрядження й посвідчення про відрядження.

Кошторис розраховано в такий спосіб:

― вартість квитків 240 грн

― добові за 5 днів 90 грн

― проживання 600 грн

Усього Іванову І. І. Видано 930 грн

Після повернення з відрядження Іванов І. І. подав авансовий звіт з такими сумами:

1) проїзд 240 грн

у тому числі ПДВ (ПДВ, виділений у квитках) 40 грн

2) постільна білизна 9 грн

у тому числі ПДВ 1,50 грн

3) добові (5 днів по 10 грн 80 коп.) 54 грн

4) проживання з дворазовим харчуванням 572 грн

(проживання — 400 грн, харчування — 10 грн,

готельний збір 20 % — 80 грн, ПДВ 20 % — 82 грн)

Усього 875 грн

Операції на рахунках і субрахунках бухгалтерського обліку буде відображено відповідними записами (табл. 4.3).

Таблиця 4.3

Зміст операції	Бухгалтерський облік	Оподаткування
Д-т	К-т	Сума	Валові витрати
Отримано гроші в касу для видачі на витрати з відрядження			930,00	—
Видано гроші в підзвіт			930,00	—
Відображено витрати на проїзд і постільну білизну без ПДВ			207,50	207,50
Відображено податковий кредит із ПДВ на розрахунки з бюджетом (без податкової накладної)			41,50	—
Віднесено на адміністративні витрати добові			54,00	54,00
Віднесено на адміністративні витрати з проживання та харчування без ПДВ			490,00	490,00
Відображено податковий кредит із ПДВ на розрахунки із бюджетом (без податкової накладної)
		82,00	—
Повернуто залишок суми в касу			55,00
Здано гроші в банк			55,00
Списано витрати на фінансові результати			751,00

З авансовим звітом працівник підприємства подає звіт про відрядження.

Звертаємо увагу, що згідно з П(С)БО 21 дебіторська заборгованість за виданим на витрати з відрядження авансом визнається немонетарною та визначається за валютним курсом на дату одержання авансу із включенням до адміністративних, загальновиробничих витрат, витрат на збут. Якщо фактичні витрати працівника в іноземній валюті в затвердженому авансовому звіті більші від авансу, то таке перевищення підлягає перерахунку та включенню до витрат за валютним курсом на дату затвердження авансового звіту, а кредиторська заборгованість, що утворилася, уважатиметься монетарною та підлягатиме перерахунку на кожну дату балансу до погашення боргу перед працівником.

Монетарні статті — статті балансу про кошти, активи й зобов’язання, що будуть отримані чи оплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей чи їхніх еквівалентів. Немонетарні статті виникають, якщо дебіторська або кредиторська заборгованість є наслідком перерахування чи одержання авансу.

Відповідно до Інструкції № 283 вивезення іноземної валюти, чеків за межі України фізичними особами, що від’їжджають у службові відрядження, дозволено:

¨ за умови усного декларування митному органу фізичними особами — резидентами та нерезидентами — іноземної валюти готівкою і/або дорожніми чеками на суму до 1000 дол. США чи еквівалента цієї суми в іншій іноземній валюті за офіційним валютним курсом, установленим Національним банком на день перетинання митного кордону;

¨ з обов’язковою вказівкою в митній декларації фізичними особами — резидентами та нерезидентами:

― іноземної валюти, чеків, що завезені раніше в Україну на законних підставах (за наявності митної декларації на їх увезення);

― коштів загальною сумою до 10 000 дол. США чи еквівалента цієї суми в іншій іноземній валюті за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком на день оформлення митної декларації, готівки і/або дорож­ніх чеків за довідкою вповноваженого банку на вивезення
іноземної валюти та чеків, виражених в іноземній валюті, при виїзді в службове відрядження за кордон України за формою № 01 с; а фізичними особами — нерезидентами, крім того, — чеків, що були надіслані в Україну з додержанням вимог законодавства України.

ТОВ «Надія» відряджає Сидоренка І. І. в місто Вашингтон (США) з 5 по 16 серпня 2002 р. строком на 12 днів для укладення договору на постачання продукції. Квитки на літак придбано за безготівковим рахунком на суму 6000 грн.

Складено кошторис витрат:

добові (12 × 280 грн: 5,3) 634 дол.

(52,83 дол. за кожний день

проживання) 1000 дол.

Разом 1634 дол.

Видано аванс 2 серпня 2003 р. в сумі 1634 дол.

Відрядження відбулося, договір підписано, до бухгалтерії подано 19 серпня 2002 р. авансовий звіт на суму:

добові 634 дол.

проживання 1500 дол.

Разом 2134 дол.

На рахунках бухгалтерського обліку операції буде відображено так, як це показано в табл. 4.3

Таблиця 4.3

№	Зміст операції	Бухгалтерський облік	Оподаткування
Д-т	К-т	сума	валові витрати
	Отримано в банку валюту (курс 5,3 грн за 1 дол. США) для відрядження			1634 / 8660,20	—
	Видано валюту в підзвіт			1634 / 8660,20	—
	Перераховано за авіаквитки			6000,00	6000,00
	Оприбутковано авіаквитки та списано на адміністративні витрати			6000,00	—
	Списано витрати за авансовим звітом у валюті (на суму виданої валюти)			1634 / 8660,20	8660,20
	Компенсовано витрати працівнику на відряд­ження (курс на дату звіту 5,31 грн за 1 дол. США) 500 дол. США × 5,31 = = 2655 грн			2655,00	2655,00
8
Отримано суму компенсації в касу			2655,00	–
	Видано суму компенсації з каси			2655,00	—
	Списано витрати на фінансові результати			17 315,20	—

Якщо аванс працівнику не видавався, то в бухгалтерському обліку операції буде відображено так, як це показано в табл. 4.4:

добові (12 днів × 280,00) 3360,00 грн

проживання (1500 дол.; курс на дату звіту 5,31 грн за 1 дол. США) 7965,00 грн

Разом 11 325,00 грн

Таблиця 4.4

№	Зміст операції	Бухгалтерський облік	Оподаткування
Д-т	К-т	сума	валові витрати
	Перераховано суму за авіаквитки			6000,00	6000,00
	Оприбутковано авіаквитки та списано на адміністративні витрати			6000,00	—
	Отримано бухгалтерією звіт про відрядження, пов’язане з виробничою діяльністю підприємства			11 325,00	11 325,00
	Отримано компенсацію з відрядження			11 325,00	—
	Видано гроші на відрядження			11 325,00	—
	Списано витрати на фінансові результати			17 325,00	—