Специальные налоговые режимы
Федеральным законом от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2003 года вводятся в действие специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (соответственно главы 26.2 и 26.3 НК РФ).
Автотранспортные предприятия вправе применять упрощенную систему налогообложения при соблюдении следующих условий:
· если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация (индивидуальный предприниматель) подает заявление о переходе на упрощенную систему, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, не превысил 45 млн. рублей (без учета НДС и налога с продаж);
· средняя численность работников организации (индивидуального предпринимателя) за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом РФ по статистике, не превышает 100 человек;
· стоимость амортизируемого имущества организации, находящегося в ее собственности, не превышает 100 млн. рублей
Применение организациями и индивидуальными предпринимателями, оказывающими автотранспортные услуги, упрощенной системы налогообложения происходит в общеустановленном порядке предусмотренном главой 26.2 НК РФ.
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Однако это правило действует только в отношении тех организаций (индивидуальных предпринимателей), которые используют для перевозки пассажиров и грузов не более 20 автомобилей. Это возможно только в том случае, если данный вид деятельности содержится в перечне в соответствии с законом того субъекта федерации, где осуществляет свою деятельность автотранспортное предприятие.
Виды автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов обобщены в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности (ОК 029-2001) в группе 60 "Деятельность сухопутного транспорта", включая:
1) Деятельность автомобильного (автобусного) пассажирского транспорта, подчиняющегося расписанию, в том числе:
- внутригородские автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки, подчиняющиеся расписанию;
- пригородные автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки, подчиняющиеся расписанию;
- междугородные автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки, подчиняющиеся расписанию;
- международные автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки, подчиняющиеся расписанию.
2) Деятельность такси.
3) Деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта.
4) Деятельность автомобильного грузового транспорта, в том числе:
- деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта;
- деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта.
Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные законом субъекта федерации на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (гл. 26.3 НК) не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Транспортный налог
Переход на упрошенную или вмененную системы налогообложения не освобождает налогоплательщика (как физическое так и юридическое лицо) от уплаты региональных и местных налогов и сборов. Несомненно, самым значимым в этой группе налогов является введенный в действие с 1 января 2003 года транспортный налог (глава 28 НК РФ).
Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Перечень объектов налогообложения и транспортных средств не являющихся объектом налогообложения изложен в ст. 358 НК РФ.
Налоговая база по транспортному налогу определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах отдельно по каждому транспортному средству.
Налоговым периодом согласно ст. 360 НК РФ признается календарный год.
В соответствии со статьей 361 Налогового кодекса ставки транспортного налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в размерах, указанных в п. 1 данной статьи.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах.
Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов, но не более чем в пять раз.
Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов Российской Федерации.
Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода.
Заключение
За последние годы автомобильный транспорт выполняет свыше 55% объемов внутренних грузовых перевозок страны, с тенденцией увеличения этой доли, являясь, таким образом, "главным перевозчиком" для растущих секторов экономики России.
Автомобильному транспорту нет адекватной замены при перевозках дорогостоящих грузов на небольшие и средние расстояния, в транспортном обеспечении розничной торговли, производственной логистики, строительной индустрии, агрокомплекса, а также малого бизнеса, что подтверждается соответствующими объемами перевозок грузов и значительной автотранспортной составляющей в стоимости продукции отдельных секторов экономики: в промышленности доля автотранспортных издержек составляет не менее 15%, в строительстве - до 30%, в сельском хозяйстве и торговле - до 40% и более. Суммарно эти издержки, с учетом выполнения погрузочно-разгрузочных и складских работ, составляют не менее 400 млрд. руб. в год или около 6% от ВВП страны.
Важнейшая роль в обеспечении социально-политической и экономической стабильности общества принадлежит автобусному транспорту, осуществляющему более 52% пассажирских перевозок страны. Маршрутными автобусами общественного транспорта в городском и пригородном сообщении обеспечивается основная часть поездок населения в городах и поселках городского типа.
Транспортное предприятие может вести налоговый учет практически по всем видам налогообложения. Если же предприятие небольшое и деятельность его не требует много расходов, то выгодно применять упрощенную систему налогообложения или же она может войти в список для ведения деятельности по вмененному доходу. Если предприятие крупное, то будет необходимо вести налогообложение по обычной схеме.
Практическая часть
Таблица 1 - Расчет фискальных платежей предприятия
| № | Наименование налога | Расчет | Результат расчета | |||
| Налог на добавленную стоимость | Д68 | К68 | Задолженность по НДС составляет 1880942р. | |||
| 2. Оказаны транспортные услуги различным потребителям (без НДС), в т.ч: по перевозке грузов, помещенных под режим таможенного экспорта (14 121 000-1 712 000)*18%= 2 233 620р. 1 712 000 - НДС 0% 4. Сумма полученного дохода, полученного от реализации имущества с НДС – 36 000р. 36000*18/118=5 492р. | 1. Приобретены горюче-смазочные металлы, запасные части для оказания транспортных услуг(в т.ч. НДС). 1 240 000*18/118 =189153р. Приобретены и полостью оплачены проч. услуги и мат. ресурсы(в т.ч. НДС). 1108 000*18/118 = 169017р. | |||||
| Итого | ||||||
| Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды | Начислена оплата труда сотрудникам 4 430 000 пособия по временной нетрудоспособности, 31600 из них за первые два дня суммы, начисленные за счет работодателя 14000 - работникам по договорам гражданско-правового характера. 341000 (4 430 000-31 600-341 000)-(61 800-46 3000)*2-(532 000-463 000)-(496 000-463 000)*2=3 291 900 3 291 900*34%=1 119 246 (31600+341 000)*(34% - 2,9%)=115 877 1 119 246+115 877=1 235 123 | Задолженность перед внебюджетным фондом составляет 1 235 123р. | ||||
| Транспортный налог | 1. Легковой автомобиль ВАЗ-2110.с мощностью двигателя 93,5 л. с. 2. Легковой автомобиль ALFA ROMEO-156 (SPORTVAGON 2.5) с мощностью двигателя 190 л. с. 3. Автобус ИКАРУС 435.01 с мощностью двигателя 415 л.с. 4. Автомобили легковые с мощностью двигателя 93,5 л.с. 1 ед. 149,5 л.с. 3 ед. 5. Автобусы с мощностью двигателя 120 л.с. 2 ед. 6. Грузовые автомобили с мощностью двигателя 180 л.с. 2 ед. 300 л.с. 1 ед. | 93,5*10=935 190*34=6460 415*40=16600 93,5*10=935 149,5*30*3=13455 120*30*2=7200 180*50*2=18000 300*85=25500 | ||||
| Итого | ||||||
| Налог на имущество | [(3610+3570+3540+3510+3480+3450+4140+4110+4080+4050+4040+3990+3960)/13]*2.2%*1000 | |||||
| Налог на прибыль | Доходы | Расходы | ||||
| 1) 10516102 (транспортные услуги) 2) 1712000 (транспортные услуги) | 1) 1050847(приобретены материалы) 2) 938983( приобретены и оплачены проч.услуги и мат ресурсы) 3) 4412400( ЗОТ) 4) 1235123(расх. на соц. страх) 5) 9544( убыток от продажи ОС) 6) 3460000(накопленная амортизация) 7) 83820(налог на имущество) 8) 531600( затраты на добровольное страхование жизни и пенсионное страхование – 4430000*12%) 9) 89085( транспортный налог) | |||||
| Итого | ||||||
| Прибыль до н/о=12228102-11811398=416704 Так как мы имеем убытки прошлых лет то можно отнести 181204 на убыток итого = 416704-181204=235500 Налог на прибыль 235500*20%=47100 Прибыль после н/о – 235500-47100=188400 Относим добровольное страхование жизни и пенсионное страхование сверх нормы, которые уплачиваются за счет прибыли 188400-188400=0 | ||||||
Таблица 2 - Начисление налоговых платежей
| Показатели | Сумма тыс. руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| Налоги, возмещаемые через цену продукции (косвенные налоги), всего: в т.ч. -НДС | 90.3 | 68.1 | |
| Налоги и платежи, возмещаемые через себестоимость, всего: в т.ч. -Страховые взносы -Транспортный налог | 68.5 | ||
| Налоги, относимые на финансовые результаты, всего: в т.ч. -Налог на имущество | 91.2 | 68.4 | |
| Налоги, возмещаемые за счет чистой прибыли, всего: в т.ч. -Налог на прибыль | 68.2 | ||
| Всего налоговых издержек |
Таблица 3 - Упрощенная система налогообложения
| № | Доходы | Сумма | № | Доходы-Расходы | |
| Д | Р | ||||
| Оказаны транспортные услуги различным потребителям в т.ч. | Оказаны транспортные услуги различным потребителям в 14642620 | Приобретены материалы 1240000+1108000=2348000 | |||
| по перевозке грузов, помещенных под режим таможенного экспорта | т.ч. по перевозке грузов, помещенных под режим таможенного экспорта | Заработная плата работникам предприятия | |||
| Прибыль от продажи основного средства | Транспортный налог | ||||
| Финансовая помощь на развитие организации от учредителя | |||||
| ∑ | ∑ | ||||
| 16710620*6%=1002637 1002637-Соц. страхование=1002637-501318=501319 | 16354620-8084608= 8270012*5%= 4135001 |
Таблица 4 - Налоги и платежи, уплачиваемые при различных системах налогообложения
| № п/п | Традиционная система налогообложения | ||||
| Налоги и платежи, уплачиваемые налогоплательщиком | Налоги, уплачиваемые налоговым агентом | ||||
| налог | сумма | налог | сумма | ||
| Страховые взносы | НДС | ||||
| Транспортный налог | НДФЛ | ||||
| Налог на имущество | |||||
| Налог на прибыль | |||||
| Итого |
| Упрощенная система налогообложения | |||||||
| Доходы, уменьшенные на величину расходов | Доходы | ||||||
| Налоги, уплачиваемые налогоплательщиком | Налоги, уплачиваемые налоговым агентом | Налоги, уплачиваемые налогоплательщиком | Налоги, уплачиваемые налоговым агентом | ||||
| налог | сумма | налог | сумма | налог | сумма | налог | сумма |
| Единый налог | Единый налог |