Налог на имущество организаций. Налог на имущество организаций является региональным налогом, обязательным к уплате на территории того субъекта РФ
Налог на имущество организаций является региональным налогом, обязательным к уплате на территории того субъекта РФ, на территории которого он введен законом соответствующего субъекта.
Налогоплательщики, объект, база, налоговый период и порядок исчисления налога, установлены непосредственно главой 30 «Налог на имущество организаций» части второй НК.
Законодательные органы власти субъекта РФ в своих законодательных актах должны определить только те элементы налога, право на определение которых им прямо предоставлено НК: ставка налога в пределах, установленных НК, порядок и сроки его уплаты, налоговые льготы. Порядок исчисления налога можно схематично представить в виде таблицы.
Таблица 2.2
Основные элементы налога на имущество организаций
| Налогоплательщики | Российские организации | Иностранные организации | ||||||||||||||||
| действующие через постоянные представительства: филиалы, отделения, бюро, конторы, агентства и т.д. | не действующие через постоянные представительства | |||||||||||||||||
| Объект | Движимое и недвижимое имущество, учитываемое в качестве основных средств | Недвижимое имущество в собственности, расположенное на территории РФ | ||||||||||||||||
| Налоговая база | НБ – средняя (среднегодовая) стоимость имущества, определяемая по итогам каждого отчетного и налогового периода:
где ОС – остаточная стоимость основных средств на 1 число соответствующего месяца | НБ – инвентаризационная стоимость основных средств по данным БТИ по состоянию на 1 января |
Налоговый период по налогу на имущество – год.
Отчетные периоды – I квартал, полугодие и 9 месяцев, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи:
| АП = | 1 | * | Средняя стоимость имущества за соответствующий отчетный период | * | Ст |
| 4 |
где АП – сумма авансового платежа;
Ст – ставка налога.
На федеральном уровне установлена максимальная ставка – 2,2%. Конкретный размер ставки устанавливается региональными органами власти. В Иркутской области установлена ставка – 2,2%.
По итогам года рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате, с учетов уже внесенных в бюджет авансовых платежей:
| Налог на имущество | = | Среднегодовая стоимость имущества | * | Ст. | – | Авансовые платежи |
Для иностранных организаций порядок исчисления аналогичный:
| АП = | 1 | * | Инвентаризационная стоимость имущества на 1 января | * | Ст. | ||||||
| 4 | |||||||||||
| Налог на имущество | = | Инвентаризационная имущества на 1 января | * | Ст. | – | Авансовые платежи | |||||
От налога освобождается имущество:
1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2) принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка;
3) используемое для осуществления возложенных функций организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы
4) используемое для осуществления религиозной деятельности религиозными организациями;
5) используемое для уставной деятельности общероссийскими общественными организациями инвалидов (инвалиды и их законные представители должны составлять не менее 80 %); используемое для производства или реализации (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых, брокерских, посреднических услуг) организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов (условия: среднесписочная численность инвалидов – не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%), а также используемое для целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов,
6) используемое для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями организациями, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;
7) объекты, признаваемые памятниками истории и культуры федерального значения;
8) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилища радиоактивных отходов;
9) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
10) железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества утверждается Правительством РФ;
11) космические объекты;
12) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
13) коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
14) государственных научных центров;
15) организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации-резидента особой экономической зоны, в течение 5 лет с момента постановки на учет
16) организации в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
Регионы могут устанавливать дополнительные льготы. Например, в соответствии с Законом Иркутской области от налога освобождаются:
1) органы государственной власти области, органы местного самоуправления муниципальных образований области;
2) бюджетные учреждения, финансируемые из областного и местных бюджетов;
3) автономные учреждения, созданные Иркутской областью как субъектом РФ или муниципальными образованиями области, - в отношении имущества, закрепленного за ними учредителем, либо имущества, приобретенного автономными учреждениями за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества;
4) организации - в отношении автомобильных дорог общего пользования регионального значения и муниципальных автомобильных дорог общего пользования;
5) религиозные организации.
Кроме того, в Иркутской области для ряда видов деятельности (обрабатывающие производства, строительство, гостиницы и рестораны, операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг) предусмотрены пониженные ставки налога при обложении имущества, приобретенного или вновь созданного имущества (ранее не являвшегося объектом налогообложения по налогу на территории области), а также достроенного, дооборудованного, реконструированного, модернизированного или технически перевооруженного:
Для применения пониженной ставки необходимо выполнение организациями дополнительных условий:
1) ведение организациями раздельного бухгалтерского учета объектов основных средств, подлежащих налогообложению по пониженной ставке от иных объектов;
2) выручка от реализации товаров (работ, услуг) по указанному виду экономической деятельности в налоговом (отчетном) периоде составляет более 70% от общей суммы выручки;
3) на начало налогового (отчетного) периода отсутствует недоимка по налогам и сборам и задолженность по пеням и штрафам в бюджеты бюджетной системы РФ.
Таблица 2.3
Условия предоставления пониженных ставок по налогу на имущество организаций в Иркутской области
| Стоимость имущества | Период применения ставки | Размер пониженной ставки |
| более 10 млн. руб. | год принятия имущества к бухгалтерскому учету (первый год) | 25% от установленной налоговой ставки (2,2%) |
| более 50 млн. руб. | год принятия имущества к бухгалтерскому учету (первый год) | 25% от налоговой ставки |
| второй год | 50% от налоговой ставки | |
| более 100 млн. руб. | год принятия имущества к бухгалтерскому учету (первый год) | 25% от налоговой ставки |
| второй год | 50% от налоговой ставки | |
| третий год | 50% от налоговой ставки |
При расчете налога на имущество существуют особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)
Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога
Налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости имущества:
1) внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности),
2) приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности (составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником, ведущим общие дела). В отношении этого имущества исчисление и уплата налога производятся участниками пропорционально стоимости их вклада в общее дело.
Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.
Уплата налога на имущество и подача декларации производится отдельно:
1) по местонахождению организации;
2) по местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
3) по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.
Сроки предоставления декларации (расчетов) по налогу на имущество установлены НК: не позднее 30 календарных дней с даты окончания каждого отчетного периода и не позднее 30 марта года, следующего за истекшим – по итогам налогового периода. Сроки уплаты налога устанавливаются региональными органами власти. В Иркутской области они совмещены со сроками представления декларации.
Контрольные вопросы:
1. На какие категории делятся плательщики налога на имущество организаций?
2. В чем заключаются отличия в определении налоговой базы российских и иностранных организаций?
3. Как определяется остаточная стоимость имущества?
4. Обязана ли организация уплачивать налог и предоставлять декларации по месту нахождения обособленных подразделений?
5. Какие льготы установлены по налогу на имущество региональными органами власти?
Пример решения заданий
Задача 1
Определить сумму авансового платежа по налогу на имущество строительной организации, подлежащую уплате в бюджет за I квартал. Расчет провести с использованием различных способов начисления амортизации.
| Имущество | Срок полезного использования | Первоначальная стоимость | Остаточная стоимость на 1.01. |
| Здание | 25 лет | ||
| 3 грузовых автомобиля | 8 лет | ||
| Прочее оборудование | 5 лет | ||
| Земельный участок |
Авансовый платеж определяется по формуле:
| АП = | * | ОС1.01+ОС1.02+ОС1.03+ОС1.04 | * | 2,2% | |
Стоимость земельных участков не включается в объект налогообложения. Поэтому налоговая база будет определяться исходя из стоимости зданий, грузовых автомобилей, прочего оборудования.
Остаточная стоимость на 1.01 (ОС1.01) = 1359980 + 600000 + 99000 = 2058980 руб.
Для определения остаточной стоимости имущества на 1.02 необходимо из остаточной стоимости на 1.01 вычесть сумму амортизации за январь. Произведем расчет амортизации линейным способом.
Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
| Имущество | Первоначальная стоимость | Срок полезного использования | Годовая норма амортизации, % | Годовая сумма амортизации | Сумма амортизации за месяц |
| (100%:ст.3) | (ст.2*ст.4) | (ст.5*1/12) | |||
| Здание | 25 лет | 5666,67 | |||
| 3 грузовых автомобиля | 8 лет | 12,5 | |||
| Прочее оборудование | 5 лет | ||||
| ИТОГО | 18416,67 |
Остаточная стоимость на 1.02 (ОС1.02)=2058980–18416,67 = 2040563,33 руб.
Остаточная стоимость на 1.03(ОС1.03)=2040563,33–18416,67=2022146,66 руб.
Остаточная стоимость на 1.04(ОС1.04) =2022146,66–18416,67=2003729,99 руб.
| АП = | * | 2058980+2040563,33+2022146,66+2003729,99 | * | 2,2% = 11172 руб. | |
Таким образом, сумма авансового платежа по налогу на имущество, подлежащая уплате в бюджет по итогам первого квартала при применении линейного метода, составит 11172 руб.
Далее, основываясь на тех же самых данных, определим авансовый платеж с применением способа уменьшаемого остатка при расчете амортизации. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
| Имущество | Остаточная стоимость на начало года | Срок полезного использования | Годовая норма амортизации, % | Годовая сумма амортизации | Сумма амортизации за месяц |
| (100%:ст.3) | (ст.2*ст.4) | (ст.5*1/12) | |||
| Здание | 25 лет | 54399,20 | 4533,27 | ||
| 3 грузовых автомобиля | 8 лет | 12,5 | 75000,00 | 6250,00 | |
| Прочее оборудование | 5 лет | 19800,00 | 1650,00 | ||
| ИТОГО | 12433,27 |
Остаточная стоимость на 1.01 (ОС1.01) = 1359980 + 600000 + 99000 = 2058980 руб.
Остаточная стоимость на 1.02 (ОС1.02) =2058980–12433,27= 2046546,73 руб.
Остаточная стоимость на 1.03 (ОС1.03) = 2046546,73 – 12433,27 = 2034113,46 руб.
Остаточная стоимость на 1.04 (ОС1.04) = 2034113,46 – 12433,27 = 2021680,19 руб.
| АП = | * | 2058980+2046546,73+2034113,46+2021680,19 | * | 2,2% = 11222 руб. | |
Таким образом, сумма авансового платежа по налогу на имущество, подлежащая уплате в бюджет по итогам первого квартала при использовании способа уменьшаемого остатка, составит 11222 руб.
Задача 2
Организации А и Б подписали договор о совместной деятельности, в рамках которого организация А внесла основные средства стоимостью 2000 тыс.руб., организация Б внесла основных средств на 2800 тыс.руб. Согласно договора на организацию А возложена обязанность по ведению учета по совместной деятельности. Определить сумму авансового платежа по налогу на имущество организации за полугодие, подлежащего уплате каждым участником договора совместной деятельности при использовании линейного способа на основании следующих данных:
| Показатели | Первоначальная стоимость, тыс.руб. | Остаточная стоимость на 1.01. | Годовая норма амортизации |
| Стоимость имущества оставшегося в распоряжении организации А | 5% | ||
| Стоимость имущества оставшегося в распоряжении организации Б | 4% | ||
| Стоимость имущества, внесенного организацией А в совместную деятельность | 10% | ||
| Стоимость имущества, внесенного организацией Б в совместную деятельность | 8% | ||
| Стоимость приобретенных процессе совместной деятельности основных средств | 20% |
Налоговая база в рамках договора совместной деятельности определяется каждым участником отдельно исходя из остаточной стоимости имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также исходя из остаточной стоимости иного имущества, приобретенного или созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей пропорционально стоимости вклада в общее дело.
Вклад в общее дело организации А составляет 41,67% [2000:(2000 + 2800)], вклад организации Б составляет 58,33% [2800:(2000 + 2800)].
Сумма амортизации за месяц при использовании линейного способа составит:
| Показатели | Первоначальная стоимость, тыс.руб. | Годовая норма амортизации | Годовая сумма амортизации | Сумма амортизации за месяц |
| Стоимость имущества оставшегося в распоряжении организации А | 5% | 20,83 | ||
| Стоимость имущества оставшегося в распоряжении организации Б | 4% | 15,67 | ||
| Стоимость имущества, внесенного организацией А в совместную деятельность | 10% | 16,67 | ||
| Стоимость имущества, внесенного организацией Б в совместную деятельность | 8% | 18,67 | ||
| Стоимость приобретенных процессе совместной деятельности основных средств | 20% | 8,00 |
Таким образом налоговая база для расчета налога на имущество организации А составит:
| Дата | Стоимость имущества оставшегося в распоряжении организации А | Стоимость имущества, внесенного в совместную деятельность | Стоимость приобретенных процессе совместной деятельности основных средств | ИТОГО |
| на 1.01 | 360*41,67%=150,01 | 5066,01 | ||
| на 1.02 | 3312,17 | 1566,33 | 352*41,67%=146,68 | 5025,18 |
| на 1.03 | 3291,34 | 1549,66 | 344*41,67%=143,34 | 4984,34 |
| на 1.04 | 3270,51 | 1532,99 | 336*41,67%=140,01 | 4943,51 |
| на 1.05 | 3249,68 | 1516,32 | 328*41,67%=136,68 | 4902,68 |
| на 1.06 | 3228,85 | 1499,65 | 320*41,67%=133,34 | 4861,84 |
| на 1.07 | 3208,02 | 1482,98 | 312*41,67%=130,01 | 4821,01 |
| ИТОГО | 34604,57 |
| АП = | * | ОС1.01+ОС1.02+ОС1.03+ОС1.04+ОС1.05+ОС1.06+ОС1.07 | * | 2,2% = | |
| = | * | 34604,57 | * | 2,2% =27,19 тыс.руб. | |
В аналогичном порядке определяется авансовый платеж предприятия Б.
| Дата | Стоимость имущества оставшегося в распоряжении организации Б | Стоимость имущества, внесенного в совместную деятельность | Стоимость приобретенных процессе совместной деятельности основных средств | ИТОГО |
| на 1.01 | 360*58,33%=209,99 | 6671,99 | ||
| на 1.02 | 4057,33 | 2370,33 | 352*58,33%=205,32 | 6632,98 |
| на 1.03 | 4041,66 | 2351,66 | 344*58,33%=200,66 | 6593,98 |
| на 1.04 | 4025,99 | 2332,99 | 336*58,33%=195,99 | 6554,97 |
| на 1.05 | 4010,32 | 2314,32 | 328*58,33%=191,32 | 6515,96 |
| на 1.06 | 3994,65 | 2295,65 | 320*58,33%=186,66 | 6476,96 |
| на 1.07 | 3978,98 | 2276,98 | 312*58,33%=181,99 | 6437,95 |
| ИТОГО | 45884,79 |
Сумма авансового платежа организации Б за полугодие составит 36,05 тыс.руб. (1/4 * 45884,79/7 * 2,2%).