Таможенная стоимость как основа таможенно-тарифного регулирования
Под таможенной стоимостью в международной торговле понимают такую цену ввозимых (импортируемых) или вывозимых (экспортируемых товаров), которая составляет основу для расчета таможенного и других внутренних налогов, взымаемых на границе
Таможенная стоимость товаров учитывается, прежде всего, для начисления различных таможенных платежей и при установлении стоимости товаров для применения санкций за таможенные правонарушения.
Определение таможенной стоимости актуально, так как товары часто экспортируются или импортируются по заниженной или завышенной стоимости. Стоимость занижают, чтобы уклонится или уменьшить стоимость таможенных платежей, завышают, как правило, для незаконного возврата НДС на территории страны экспортера.
Порядок определения таможенной стоимости приведен в соответствие с общими принципами системы таможенной оценки Генерального соглашения о тарифах и торговле (GATT), которым введена единая для всех стран ВТО система определения таможенной стоимости товара.
Определение таможенной стоимости производится путем последовательного применения следующих методов оценки:
1) по цене сделки с ввозимым товаром;
2) по цене сделки с идентичным товаром;
3) по цене сделки с однородным товаром;
4) на основе вычитания стоимости;
5) на основе сложения стоимости;
6) резервного метода.
Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В случае если основной метод не может быть применен, тогда используется последовательно каждый из перечисленных выше. При этом, каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы на основе вычитания и сложения стоимости применяются в любой последовательности.
Виды решений таможенного органа в отношении заявленной таможенной стоимости товаров:
- решение о принятии заявленной таможенной стоимости товаров;
- решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров.
Корректировка таможенной стоимости -это несогласие таможенных органов с ценой за товар, указываемой декларантом при таможенном оформлении и попытка задекларировать товар по цене, близкой к среднестатистической по данному коду, что влечет за собой увеличение сумм уплачиваемых импортных пошлин на товар.
Таможенный орган в случаях, определенных системой управления рисками по утвержденному перечню товаров:
- осуществляет контроль правильности выбора метода определения таможенной стоимости и ее структуры;
- требует документального подтверждения таможенной стоимости;
- в некоторых случаях осуществляет контроль величины заявленной таможенной стоимости путем ее сравнения с имеющейся в распоряжении таможенного органа ценовой информацией.
4 Методы определения таможенной стоимости для ввозимых товаров
Метод 1: определение таможенной стоимости по цене сделкис ввозимым товаром основывается на цене сделки, то есть цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимый товар в соответствии с внешнеторговой сделкой купли-продажи, имеющей стоимостную основу .
Предоставляемые продавцом покупателю скидки, оказывающие влияние на цену сделки, учитываются при определении таможенной стоимости товара при условии, что такие скидки предоставлены до факта таможенного оформления товара и условия их предоставления указаны во внешнеторговом договоре (контракте), на основании которого осуществляется ввоз товара. Размер таких скидок также должен быть указан в счете-фактуре (инвойсе).
К цене сделки (если они ранее в нее не были включены), должны быть добавлены:
1) стоимость доставки товара от места отправления (места погрузки) до места прибытия товаров на единую таможенную территорию ЕАЭС, включая стоимость транспортировки, расходы по погрузке, разгрузке, перегрузке и перевалке товара, произведенные за пределами Беларуси.
2) плата за страхование (страховой взнос), которая представляет собой сумму, уплаченную страховой компании в соответствии с договором страхования товара от рисков потери или повреждения в процессе его доставки на весь маршрут перевозки от пункта отправления до пункта назначения. Данная сумма обычно зависит от стоимости товара, а не от дальности перевозки, поэтому расходы на страхование не подразделяются на расходы до места ввоза и после места ввоза;
3) расходы, понесенные покупателем:
комиссионные и брокерские вознаграждения (за исключением комиссионных по закупке товара),
стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь (далее - ТН ВЭД) они рассматриваются как единое целое с оцениваемым товаром
стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
4) соответствующая часть стоимости товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных продавцу покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей оцениваемого товара на экспорт в Беларусь:
стоимость сырья, материалов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью оцениваемого товара,
инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве оцениваемого товара,
материалов, израсходованных при производстве оцениваемого товара (смазочных материалов, топлива и др.),
стоимость инженерной проработки, опытно-конструкторских работ, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных за пределами территории Республики Беларусь и непосредственно необходимых для производства оцениваемого товара;
5) лицензионные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, связанных с оцениваемым товаром, подлежащие уплате покупателем прямо или косвенно как условие продажи оцениваемого товара, если лицензионные платежи не включены в цену сделки.
Платежи за право копирования (воспроизводства) оцениваемого товара в Республике Беларусь не добавляются к цене сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате за оцениваемый товар;
6) величина части прямого или косвенного дохода, причитающаяся продавцу от последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемого товара.
Таможенная стоимость товара не должна включать в себя такие платежи и расходы (при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимый товар):
расходы на строительство, монтаж, сборку, наладку оборудования или оказание технической помощи после ввоза такого оборудования в Беларусь,
расходы по доставке товара после его ввоза на таможенную территорию страны,
налоги, сборы (пошлины), взимаемые в соответствии с белорусским законодательством.
Метод по цене сделки с ввозимым товаром не применяется, если:
1) существуют ограничения в отношении прав покупателя на распоряжение оцениваемым товаром или на его использование, за исключением ограничений, установленных белорусским законодательством, ограничений географического региона, в котором товар может быть перепродан, и ограничений, существенно не влияющих на стоимость товара;
2) осуществляется поставка товаров по сделкам, не содержащим признаков купли-продажи:
- безвозмездно;
- на условиях комиссии, предусматривающей поставку товара для продажи в Республике Беларусь без перехода права собственности к импортеру;
- иностранным юридическим лицом в свои филиалы (представительства), находящиеся на территории Республики Беларусь;
- по договорам аренды (имущественного найма), в том числе лизинга;
- в целях временного нахождения;
- в целях замены товара (комплектующих изделий) ненадлежащего качества, на который установлен гарантийный срок;
- в качестве отходов производства, ввозимых в целях утилизации (уничтожения) в Республике Беларусь с оплатой работ по их утилизации (уничтожению);
- по иным сделкам, не содержащим признаков купли-продажи;
3) продажа или цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых невозможно исчислить, в силу чего цена сделки не является приемлемой для определения таможенной стоимости товара путем применения договора мены, договоров, предусматривающих переработку давальческого сырья (толлинговые операции), договоров контрактации и некоторых иных видов договоров;
4) участники сделки являются взаимосвязанными лицами и цена сделки не является приемлемой в качестве основы для определения таможенной стоимости товара согласно требованиям Закона "О Таможенном тарифе" (то есть если взаимозависимость участников сделки повлияла на цену ввозимых товаров). При этом под взаимосвязанными лицами понимаются лица, соответствующие одному из следующих признаков:
- один из участников сделки является работником или руководителем другого участника;
- участники сделки совместно осуществляют предпринимательскую деятельность и распределяют прибыли и убытки;
- участники сделки связаны трудовыми отношениями;
- какое-либо третье лицо прямо или косвенно владеет либо контролирует 5% или более простых (обыкновенных) акций, выпущенных в обращение каждым из участников сделки, или прямо или косвенно владеет либо контролирует долю в уставном фонде каждого из участников сделки, составляющую 5% или более;
- участники сделки находятся под прямым или косвенным контролем третьего лица;
- участники сделки совместно контролируют прямо или косвенно третье лицо;
- один из участников сделки находится под прямым или косвенным контролем другого участника сделки;
- участники сделки или их должностные лица являются близкими родственниками или членами одной семьи.
Методы 2,3: определение таможенной стоимости товара по цене сделки с идентичным (однородным) товаром.
К этим методам прибегают, если нельзя применить первый метод.
При применении данных методов в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки с идентичным товаром при соблюдении условий, указанных ниже.
Под ценой сделки с идентичным (однородным) товаром понимается таможенная стоимость идентичного (однородного) товара, определенная путем применения метода по цене сделки с ввозимым товаром и принятая таможенным органом ЕАЭС.
Идентичные товары - товары, одинаковые во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации. Незначительные расхождения во внешнем виде не являются основанием для непризнания товаров идентичными.
Однородные товары - товары, не являющиеся идентичными во всех отношениях, но имеющие сходные характеристики и состоящие из схожих компонентов, произведенных из таких же материалов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые (ввозимые) товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми. При определении, являются ли товары однородными, учитываются такие характеристики, как качество, репутация и наличие товарного знака.
Цена сделки с идентичным (однородным) товаром принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости товара, если этот товар:
продан для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС;
ввезен на таможенную территорию ТС одновременно с оцениваемым товаром или не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемого товара;
ввезен на таможенную территорию ТС примерно в том же количестве и на том же коммерческом уровне (оптом, в розницу).
Товары не считаются идентичными (однородными), если они не произведены в той же стране, что и оцениваемые (ввозимые) товары, или если в отношении этих товаров проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы были выполнены на единой таможенной территории ЕАЭС.
Если при применении метода определения таможенной стоимости товара по цене сделки с идентичным (однородным) товаром будет выявлено более одной цены сделок с идентичным (аналогичным) товаром, то для определения таможенной стоимости ввозимого товара применяется самая низкая из них.
Метод 4: определение таможенной стоимости на основе вычитания
стоимости
При невозможности определения таможенной стоимости ввезенного товара на основании первых трех методов может быть использован четвертый или пятый метод определения таможенной стоимости - на основе вычитания или сложения стоимости.
Метод 4: определение таможенной стоимости товара путем применения метода на основе вычитания стоимости производится, в случае если оцениваемый, идентичный или однородный товар будет продаваться на единой таможенной территории ЕАЭС без изменения исходного состояния, то есть в таком же состоянии, которое он имел на момент ввоза.
В качестве основы для определения таможенной стоимости принимается цена единицы товара, по которой оцениваемый, идентичный или однородный товар продается в наибольшем совокупном количестве одновременно с ввозом оцениваемого товара первому покупателю, не являющемуся взаимосвязанным с продавцом. При этом продажа должна быть осуществлена в целях потребления товара внутри ТС (а не для экспорта) одновременно с ввозом оцениваемого товара, а при отсутствии такой продажи учитывается наиболее близкая после ввоза оцениваемого товара дата продажи, но не позднее 90 календарных дней с даты ввоза оцениваемого товара.
Из цены единицы оцениваемого, идентичного или однородного товара вычитаются:
1) вознаграждение посреднику (агенту), обычно выплачиваемое или подлежащее выплате, либо надбавка к цене, обычно производимая для получения прибыли и покрытия коммерческих и управленческих расходов в размерах, обычно имеющих место в связи с продажей на единой таможенной территории ЕАЭС товаров того же класса или вида;
2) обычные расходы на осуществленные на единой таможенной территории ЕАЭС перевозку (транспортировку) и страхование и иные связанные с такими операциями расходы;
3) таможенные пошлины, налоги, сборы и применяемые в соответствии с законодательством государства соответствующей Стороны иные налоги, подлежащие уплате в связи с ввозом и (или) продажей товаров на территории государства этой Стороны, включая налоги и сборы субъектов государства этой Стороны и местные налоги и сборы.
В случае если ни оцениваемые (ввозимые), ни идентичные, ни однородные товары не продаются на единой таможенной территории ЕАЭС в том же состоянии, в каком они были ввезены на единую таможенную территорию ЕАЭС, по заявлению декларанта таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров определяется на основе цены единицы товара, прошедшего переработку, вычетом его добавленной стоимости и при соблюдении общих требований по применению данного метода определения таможенной стоимости.
Метод 5: определение таможенной стоимости на основе сложения стоимости
При определении таможенной стоимости товаров в соответствии с настоящей статьей в качестве основы принимается расчетная стоимость товаров, которая определяется путем сложения:
1) расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством оцениваемых (ввозимых) товаров;
2) суммы прибыли, коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые (ввозимые) товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза на единую таможенную территорию ЕАЭС;
3) расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию ЕАЭС;
4) расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию ЕАЭС;
5) расходы на страхование.
Декларант должен быть готов в любой момент документально подтвердить входящие в таможенную стоимость затраты на основе общепризнанных принципов бухгалтерского учета."общепринятые принципы бухгалтерского учета" - система правил бухгалтерского учета, применяемая в установленном порядке в соответствующем государстве в соответствующий период времени.
Метод 6: резервный метод определения таможенной стоимости
В случае если таможенная стоимость товаров не может быть определена 1-5 методами , она определяется на основе данных, имеющихся на единой таможенной территории ЕАЭС, путем использования методов, совместимых с принципами и положениями Соглашения.
При определении таможенной стоимости товара на основе резервного метода допускается применение элементов методов 1 - 5, при этом должна соблюдаться установленная последовательность их применения (таблица 5).
Таможенная стоимость товаров в соответствии с настоящей статьей не должна определяться на основе:
1) цены на товары на внутреннем рынке ЕАЭС, произведенные на единой таможенной территории ЕАЭС;
2) системы, предусматривающей принятие для таможенных целей более высокой из двух альтернативных стоимостей;
3) цены на товары на внутреннем рынке страны вывоза;
4) иных расходов, нежели расходы, включенные в расчетную стоимость, которая была определена для идентичных или однородных товаров в соответствии со статьей 9 настоящего Соглашения;
5) цены товаров, поставляемых из страны их вывоза в третьи страны;
6) минимальной таможенной стоимости;
7) произвольной или фиктивной стоимости.
Таблица 5 - Определение таможенной стоимости товара на основе
резервного метода при использовании элементов методов 1 - 5
| Метод определения таможенной стоимости, элементы которого применяются | Допустимость применения метода |
| Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимым товаром (метод 1) | Допускается использовать при ввозе товаров в соответствии со сделками, не содержащими признаков купли-продажи (мена, дарение, аренда, лизинг и другое), если в соответствующих документах (внешнеэкономическом договоре, счете-проформе, таможенной декларации страны вывоза) имеется стоимостная оценка каждого товара, поставляемого в рамках подобной операции (при условии выполнения иных требований по применению метода 1) |
| Методы определения таможенной стоимости товара по цене сделки с идентичным товаром (метод 2) или по цене сделки с однородным товаром (метод 3) | Допускается несоблюдение срока ввоза идентичных или однородных товаров, при этом допускается рассматривать товары одного класса или вида, происходящие как из той же страны, что и оцениваемые товары, так и из других стран со сходным уровнем экономического развития |
| Методы определения таможенной стоимости товара на основе вычитания стоимости (метод 4) или на основе сложения стоимости (метод 5) | Допускается несоблюдение требований о сроках продажи товаров на внутреннем рынке |
В случае если настоящая статья применяется таможенным органом, то таможенный орган обязан в письменном виде указать источник использованных данных, а также подробный расчет, произведенный на их основе.