Учет отдельных предметов, включенных в состав средств в обороте

Учет тары и тарных материалов

Тара - это основной элемент упаковки, представляющий собой изделие для размещения продукции. По назначению можно выделить тару для хранения товарно-материальных ценностей в организации и тару для доставки продукции от поставщика к потребителю и хранения в процессе такой доставки. Кроме того, по условию кратности использования тара подразделяется на тару однократного использования и тару многократного использования. Если многооборотную тару покупатель обязан возвратить поставщику, то ее называют возвратной. Возвратная тара в свою очередь бывает залоговой и незалоговой: чтобы покупатели своевременно возвращали тару, поставляемую вместе с продукцией, поставщики взимают с покупателей опреде­ленный залог, который впоследствии (после возврата тары) возмещается покупателю. Особенности каждой хозяйственной операции с использованием тары определяются договором. В нем указывают наименование тары и материала, из которого она сделана, договорную или залоговую цену тары, количество и стоимость, а также сроки возврата тары.

В бухгалтерском учете для отражения наличия и движения тары и материалов, предназначенных для ее изготовления, используется субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы». Снабженческие, сбытовые, торговые организации используют для учета тары счет 41 «Товары» (субсчет «Тара под товаром и порожняя»).

Стоимость тары однократного использования (картонных коробок, бумажной упаковки и т.п.) обычно включается про­изводителями в отпускную цену продукции путем отнесения на фактическую себестоимость:

Д-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на реализацию» - К-т 10 «Материалы» (субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы»)

- списана фактическая стоимость тары.

Движение возвратной тары отражается проводками: Д-т 10 «Материалы» (субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы»), 41 «Товары» (субсчет «Тара под товаром и порожняя») - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- оприходование тары по залоговой стоимости;

Д-т 45 «Товары отгруженные» - К-т 10 «Материалы» (суб­счет 10-4 «Тара и тарные материалы»), 41 «Товары» (субсчет «Тара под товаром и порожняя»)

- списание залоговой стоимости тары при возврате ее поставщику;

Д-т 51 «Расчетный счет» - К-т 91 «Операционные доходы и расходы»

- отражены доходы при поступлении на расчетный счет денежных средств за возвращенную тару;

Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» - К-т 45 «Товары отгруженные»

- отражены paсxoды от списания залоговой стоимости тары (при поступлении денежных средств).

Организация-покупатель учитывает тару по цене, которую указывает в документах поставщик. Если оплата при возврате тары осуществляется поставщиком не в полном объеме, то в учете покупателя на счете 91 «Операционные доходы и расходы» возникает сальдо (разница между ценой тары и ее фактической оплатой). Данная разница списывается на финансовые результаты предприятия:

Д-т 99 «Прибыль и убытки» - К-т 91 «Операционные доходы и расходы»

- списание убытков, возникших в результате операций с тарой.

Д-т 10 «Материалы» - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на стоимость приобретаемого топлива;

Д-т 18 «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам» - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- НДС по приобретаемым ГСМ.

Если для приобретения топлива предприятие выдает наличные денежные средства своим работникам, то оприходование ГСМ осуществляется бухгалтерией на основании авансовых отчетов с приложенными к ним оправдательными документами:

Д-т 10 «Материалы» (субсчет 10-312 «Нефтепродукты в баках транспортных средств») - К-т 71 «Расчеты с подот­четными лицами»

- на стоимость заправки автомобиля с учетом налога с продаж
автомобильного топлива;

Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» - К-т 10 «Материалы» (субсчет 10-312 «Нефтепродукты в баках транспортных средств»)

- на сумму перерасхода, которая погашается за счет собственных
средств предприятия;

Учет отдельных предметов, включенных в состав средств в обороте

Отдельные предметы, включаемые в учете в состав оборотных средств, являются не предметами труда, а средствами труда. Данные предметы сохраняют свою форму в течение нескольких производственных циклов и переносят свою стоимость на вырабатываемую продукцию постепенно.

В учете предметы, учитываемые в составе средств в обороте, классифицируются следующим образом:

- по месту нахождения (предметы на складе и предметы в эксплуатации);

- по назначению (инструменты и приспособления общего характера, специальные приспособления и инструменты, производственный инвентарь, хозяйственный инвентарь, специальная одежда, специальная обувь и средства индивидуальной защиты, форменная одежда, временные (нетитульные) сооружения, постельные принадлежности и др.).

Для учета группы средств труда, включенных в состав средств в обороте, используются субсчета счета 10 «Материалы»:

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Оценка названных предметов при их оприходовании в учете производится в том же порядке, что и при оприходовании материалов. В бухгалтерском балансе организации предметы, находящиеся на складе, показываются по фактической стоимости их приобретения (заготовления), а предметы, находящиеся в эксплуатации, - по остаточной стоимости.

Лимит стоимости имущества, являющегося средствами труда и относящегося к отдельным предметам в составе оборотных средств, установлен в пределах 30 базовых величин за единицу (кроме ковров и ковровых изделий, лимит по которым установлен в пределах 10 базовых величин за единицу). Для сравнения с лимитом стоимость предметов принимается без налога на добавленную стоимость. К данной группе относятся также предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости.

При передаче в эксплуатацию вышеназванных предметов погашение (перенос) их стоимости на продукцию осуществляется в следующем порядке:

1) по специальным инструментам и специальным приспособлениям - в соответствии с нормативными ставками, рассчитанными исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до двух лет. Если специальные инструменты и специальные приспособления предназначены для индивидуальных заказов, то их стоимость целиком погашается в момент передачи их в произ­водство данного заказа;

2) по предметам, по которым установлены сроки службы (спецодежда, спецобувь и др.), - погашается ежемесячно исходя из сроков их службы, например:

Д-т 10 «Материалы» (субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации») - К-т 10 «Материалы» (субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»)

- на стоимость переданных в эксплуатацию предметов;

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство» (23, 25, 26, 29, 44, 97) - К-т 10 «Материалы» (субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»)

- включение части стоимости предметов в издержки обращения при использовании их в капитальных вложениях, в промышленном производстве и т. д.

Организациям разрешено к счету 10 «Материалы» открывать отдельный субсчет «Износ предметов». Специальные предметы могут учитываться в эксплуатации по остаточной или по первоначальной стоимости с выделением начисленного износа на отдельном субсчете;

3) по временным (нетитульным) сооружениям и приспособлениям - ежемесячно исходя из срока их эксплуатации (в зависимости от продолжительности строительства) с учетом стоимости возвратных материалов от разборки.

Нетитульные сооружения используются при производстве строительно-монтажных работ (навесы, заборы, ограждения, строительные леса и т.д.) и являются материалами повторного использования. Погашение их стоимости производится исходя из количества производственных циклов, в которых они участвуют, установленных согласно строительным нормам и правилам (СНиП). По истечении количества установленных производственных циклов возвратные отходы сдаются на склад по акту. В бухгалтерии их движение отражается следующим образом:

Д-т 97 «Расходы будущих периодов» - К-т 10 «Материалы» (субсчет 10-8 «Строительные материалы»)

- списание нетитульных сооружений при передаче в эксплуатацию по цене приобретения;

Д-т 20 «Основное производство» (23, 25, 26 и др.) -К-т 97 «Расходы будущих периодов»

- частичное погашение стоимости переданных в эксплуатацию нетитульных сооружений в соответствии с нормами СНиП;

Д-т 10 «Материалы» (субсчет 10-8 «Строительные материалы») - К-т 97 «Расходы будущих периодов»

- стоимость возвратных отходов по цене возможного использования;

4) по остальным предметам - в соответствии с учетной политикой организации:

а) в размере 50 % стоимости предметов - при передаче их со складов в эксплуатацию и 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) – при выбытии их за непригодностью; или в размере 100% - при выбытии их за непригодностью;

б) по предметам стоимостью до одной базовой величины их стоимость списывается единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг по мере передачи их в эксплуатацию.

Материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении.