Продажа и прочее выбытие товаров
Оформление и учет продажи товаров в организации розничной торговле за- висит от способа расчета за приобретаемый товар между продавцом и покупа- телем.
В бухгалтерском учете продажи товаров в розничной торговле, дата испол-
нения обязанности продавца передать товар, дата перехода риска случайной гибели товара, дата возникновения права собственности у покупателя совпада- ют, если расчет осуществляется по договору розничной купли-продажи.
При этом покупателю не выписывается счет-фактура, поэтому информация
о расчетах с покупателями на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчика-
ми» в бухгалтерском учете не формируется. Доходы от продажи поступают в кассу организации розничной торговли.
Продажа товаров за наличный расчет юридическим лицам сопровождается выпиской счета-фактуры, поэтому на счете 62 «Расчеты с покупателями и за-
казчиками» формируется информация о расчетах с покупателями.
Необходимо отметить, что согласно положениям ПБУ 9/99 «Доходы органи- зации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» суммы НДС, акцизов и других аналогичных платежей не признаются ни доходами, ни расходами организации.
Однако, в соответствии с Инструкцией к Плану счетов, указанные суммы могут отражаться на субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость». Таким обра- зом, существующая вариантность методик учета доходов и расходов является
элементом учетной политики организации.
В сумму розничного товарооборота включается стоимость реализованных товаров, которая определяется по сумме выручки. Выручка рассчитывается как
разность между показаниями суммирующих денежных счетчиков касс на конец
и на начало дня по каждому отделу или по магазину в целом. Сумма выручки отражается в приходной части кассового отчета и в расходной части товарного
отчета.
Допускается получение наличных денег продавцом в случае мелкорознич- ной торговли с ручных тележек, из цистерн (при продаже кваса, молока), с лот- ков, из корзин, в развал овощами и бахчевыми культурами; при продаже газет и
журналов; при торговле в киосках мороженым, безалкогольными напитками в розлив.
Если киоски, ларьки стационарны и принадлежат розничному торговому
предприятию, то материально-ответственным лицам, работающим в них, выда- ется «Товарная книга работника мелкорозничной сети». Отпуск товаров оформляется в каждом отдельном случае с составлением расходных накладных.
Данные об отпуске товаров и получении выручки заносятся в книгу по совер- шении операций на основании приходно-расходных документов с подсчетом каждый раз нового остатка товаров. Выручка должна сдаваться в кассу пред- приятия торговли по приходным кассовым ордерам.
Получение наличных денег продавцом допускается при организации ярма-
рок, сезонных базаров. В этих случаях материально-ответственным лицам, осуществляющим продажу, товары отпускаются на день работы по расходно- приходной накладной. По окончании работы выручка сдается в кассу, а в соот- ветствующих графах накладной делается отметка о количестве и сумме това- ров, не реализованных в течение дня.
В предприятиях розничной торговли предусматривается продажа товаров длительного пользования в кредит (с рассрочкой платежа). К таким товарам
могут относиться радио- и электробытовые товары, музыкальные инструменты, одежда и т. д. Конкретный перечень товаров определяется магазином. В табл. 1.5 отражена корреспонденция счетов по учету продажи товаров за на-
личный расчет.
Таблица 1.5
Корреспонденция счетов по учету продажи товаров за наличный расчет
| № п/п | Факты хозяйственной жизни | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Продажа товаров в организации розничной торговли | 90-1 | ||
| Сдана выручка на почту (расчеты с покупателями осуществляются без применения контрольно- кассовых машин) | 90-1 | ||
| Сдана выручка инкассаторам банка (расчеты с покупателями осуществляются с применением контроль- но-кассовых машин) | |||
| Получение от покупателей расчетных чеков банка в оплату за приобретенные товары | 90-1 | ||
| Начислена в конце месяца сумма НДС с объема товарооборота (наличный расчет) | 90-3 | ||
| Продажа товаров юридическим лицам в организации розничной торговли | |||
| Выставлен счет-фактура покупателю (юридическое лицо) | 90-1 | ||
| Отражена сумма НДС по счету-фактуре (выручка- брутто) | 90-3 | ||
| Отражена сумма НДС по счету-фактуре (выручка- нетто) | |||
| Списаны товары реализованные | 90-2 | 41-2 |
При продаже товаров в кредит с покупателей в пользу торгового предпри-
ятия взимается процент с суммы предоставленного кредита, размер которого устанавливается с учетом действующих ставок за банковские кредиты. Оплата
процентов за кредит производится покупателем одновременно с оплатой пер- воначального взноса за товар, но по отдельному кассовому чеку. Погашение кредита может осуществляться как наличным, так и безналичным путем.
Рассчитываться с торговым предприятием за проданные товары в кредит может кредитная организация по заключенным договорам. В этом случае поку-
патель погашает сумму долга по товарному кредиту путем перечисления на счета банка. В табл. 1.6 отражена корреспонденция счетов по учету продажи товаров в кредит.
Корреспонденция счетов по учету продажи товаров в кредит
Таблица 1.6
| № п/п | Факты хозяйственной жизни | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Внесена в кассу сумма первоначального взноса по товарам, проданным в кредит | 90-1 | ||
| Отражена сумма дохода (% по кредиту) по предоставленной рассрочке платежа, кредиту | 91-1 | ||
| Отражена сумма предоставленного кредита | 90-1 | ||
| Отражена сумма предоставленной рассрочки платежа | 90-1 | ||
| Начислена сумма НДС с объема товарооборота (кредит и рассрочка платежа) | 90-3 | ||
| Отражена сумма, поступившая в погашение предоставленной рассрочки платежа от покупателя | |||
| Отражена сумма, поступившая в погашение предоставленного покупателю кредита от кредитной организации |
В связи с активизацией коммерческой деятельности торговых предприятий
получила широкое распространение практика переброски товара из одного роз- ничного торгового предприятия в другое. Это может быть вызвано неправиль- ным определением объема закупок или торговой надбавки, ошибками в форми- ровании ассортимента и другими причинами.
Торговая операция переброски товаров проводится на основании письмен- ного распоряжения руководителя предприятия и оформляется накладной в ус- тановленном порядке. Накладная выписывается в двух экземплярах, один из
которой остается на складе торгового предприятия и является основанием для списания товара с материально-ответственного лица. Второй экземпляр переда- ется представителю торгового предприятия-получателя и служит основанием
для принятия к учету товаров.
Движение товара от продавца к покупателю осуществляется в рамках дого-
вора купли-продажи, в соответствии с которым покупатель обязан принять пе-
реданный ему товар, за исключением случаев, когда он вправе потребовать за-
мены товара или отказаться от исполнения договора купли-продажи.
Порядок возврата товаров, приобретенных по договору розничной купли- продажи, определен Законом РФ «О защите прав потребителей». В соответст- вии с пунктом 1 статьи 18 указанного закона покупатель, которому продан то- вар ненадлежащего качества, если оно не было оговорено продавцом, вправе по своему выбору потребовать. В табл. 1.7 отражена корреспонденция счетов по учету переброски товаров из одного торгового предприятия в другое.
Корреспонденция счетов по учету переброски товаров из одного торгового предприятия в другое
Таблица 1.7
| № п/п | Факты хозяйственной жизни | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Переброска товаров без перехода права собственности к покупателю | 41-2 | ||
| Отражена сумма дохода от переброски товаров, поступившая в кассу | 90-1 | ||
| Отражена сумма дохода от переброски товаров по счету-фактуре | 90-1 | ||
| Погашена задолженность покупателя | |||
| Начислена сумма НДС с объема товарооборота (переброска товаров) | 90-3 | ||
| Списаны товары реализованные | 90-2 | ||
| Возврат нереализованных товаров | 41-2 |
– безвозмездного устранения недостатков товара или возмещения расходов
на их исправление потребителем или третьим лицом;
– соразмерного уменьшения покупной цены;
– замены на товар аналогичной марки (модели, артикула);
– замены на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответст-
вующим пересчетом покупной цены;
– расторжения договора купли-продажи.
По требованию продавца и за его счет потребитель должен возвратить товар
с недостатками.
При этом согласно пункту 5 указанной статьи Закона отсутствие у потреби- теля кассового или товарного чека не является основанием для отказа в удовле- творении его требований. Однако потребитель должен подтвердить заключение договора именно с этим продавцом, например, ссылаясь на свидетельские пока- зания (ст. 493 ГК РФ).
В отношении договора розничной купли-продажи ГК РФ предусматривает дополнительные возможности возврата и обмена товаров: покупатель вправе в
течение 14 дней с момента передачи ему непродовольственных товаров обме- нять купленный товар или возвратить приобретенный товар продавцу и полу- чить уплаченную за него денежную сумму.
Однако следует иметь в виду, что согласно статье 502 ГК РФ требование покупателя об обмене либо возврате товара подлежит удовлетворению только при выполнении следующих условий:
а) товар не был в употреблении, сохранены его потребительские свойства и имеются доказательства приобретения его у данного продавца;
б) товар не входит в перечень товаров, не подлежащих обмену или возврату. Перечень непродовольственных товаров надлежащего качества, не подле- жащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, га- барита, фасона, расцветки или комплектации, утвержден постановлением Пра-
вительства РФ от 19.01.1998 г. № 55.
При возврате товара в день покупки продавец составляет акт о возврате де-
нежных сумм покупателю по неиспользованным кассовым чекам (в том числе
по ошибочно пробитым кассовым чекам). В акте указывается номер и сумма каждого чека. Акт составляется в одном экземпляре и вместе с погашенными чеками сдается в бухгалтерию. На сумму денег по возвращенным покупателями чекам уменьшается выручка кассы. Суммы, выплаченные по возвращенным че- кам, заносятся в Журнал кассира-операциониста.
Порядок оформления операций возврата покупателем товара не в день по-
купки должен соответствовать положениям письма Центробанка РФ от
04.10.1993 г. № 18 «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в
Российской Федерации» и Методическим рекомендациям по учету оформления операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвер-
жденным письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 г. № 1-794/32-5. Возврат денег из кассы производится на основании письменного заявления по- купателя и предъявленного кассового чека по расходному кассовому чеку. На
возвращенный товар составляется накладная в двух экземплярах. Один экземп- ляр прикладывается к товарному отчету, другой вручается покупателю для по- лучения денежной суммы за сданный товар. В табл. 1.8 отражена корреспон-
денция счетов по учету возврата товаров покупателями.
Корреспонденция счетов по учету возврата товаров покупателями
Таблица 1.8
| № п/п | Факты хозяйственной жизни | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Отражена сумма выданных денежных средств за товар, возвращенный покупателем | |||
| Корректируется выручка в сумме стоимости товара,возвращенного покупателем (красное сторно) | 90-1 | ||
| «Сторно» на сумму стоимости товара, возвращенного покупателем | 90-2 | 41-2 | |
| «Сторно» на сумму НДС в стоимости товара, возвращенного покупателем | 90-3 | ||
| Отражена сумма ранее списанной торговой надбавки по товару, возвращенному покупателем | 90-2 |
Пример 1.5. Магазином реализован телефонный аппарат по договору роз- ничной купли-продажи. В кассу поступила выручка в сумме 5 900 руб. с учетом НДС (18 %). Уровень торговой надбавки (с учетом НДС) – 50 %. Через две не- дели, на основании соответствующих документов, товар возвращен покупате- лем.
Отразить факты хозяйственной жизни магазина.
Решение представлено в бухгалтерских записях к примеру:
1. Д 50 «Касса» К 90-1 «Выручка» – доход от продажи телефонного аппара-
та в сумме 5 900 руб. поступил в кассу;
2. Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41-2 «Товары в розничной торговле» –
списана продажная стоимость реализованного телефонного аппарата в сумме
5 900 руб.;
3. Д 90-3 «Налог на добавленную стоимость» К 68-2 «Налог на добавленную стоимость» – отражен НДС от продажи телефонного аппарата в сумме 900 руб.
(5 900: 118 х 18);
4. Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 42 «Торговая наценка» – отражена тор- говая надбавка, включенная в продажную стоимость телефонного аппарата, в сумме 2 500 руб. методом «красного сторно» ((5 900 – 900) х 50 : 100);
5. Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 50 «Касса» – от-
ражена сумма выданных покупателю денежных средств за возвращенный товар
в размере 5 900 руб.;
6. Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 90-1 «Выручка – скорректирована методом «красного сторно» выручка от продажи товара в сумме 5 900 руб.;
7. Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41-2 «Товары в розничной торговле» –
скорректирована методом «красного сторно» продажная стоимость реализо-
ванного телефонного аппарата в сумме 5 900 руб.;
8. Д 90-3 «Налог на добавленную стоимость» К 68-2 «Налог на добавленную стоимость» – скорректирован методом «красного сторно» НДС в сумме
900 руб.;
9. Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 42 «Торговая наценка» – отражена сумма, 2 500 руб., ранее списанной торговой надбавки.
В практике предприятий розничной торговли нередко выявляются потери и недостачи товаров, которые могут возникать на этапах:
а) заготовления товаров;
б) хранения товаров на складе;
в) предпродажной подготовки товаров;
г) реализации товаров.
Причинами потерь и недостач могут быть:
– естественная убыль товаров (усушка, утруска, распыл и т.п.);
– бой товаров в стеклотаре и хрупких товаров;
– повреждение тары;
– халатность материально ответственных лиц;
– нарушение транспортной организацией договорных обязательств;
– хищения;
– стихийные бедствия и чрезвычайные ситуации;
– невозможность реализации из-за истечения срока годности.
Потери и недостачи, возникающие по причине естественной убыли и боя носят объективный характер, поэтому они нормируются. Естественная убыль –
это товарные потери, обусловленные естественными процессами, вызывающи-
ми изменение количества товара. Нормы естественной убыли – предельный размер товарных потерь, устанавливаемый нормативными документами по конкретному виду товара. В России эти нормы утверждены в разное время фе-
деральными органами исполнительной власти: Минздравом, Минторгом, Гос-
агропромом, Минрыбхозом и т.д.
Законом РФ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете» установлено, что не-
достача имущества в пределах норм естественной убыли относятся на издержки обращения и производства, сверх того – на виновных лиц (под п. «б» п. 3
ст. 12).
Нормы естественной убыли продовольственных товаров были утверждены Министерством торговли РСФСР 21.05.1987 г. № 085. Согласно письмам Ми- нистерства внешних экономических связей и торговли РФ от 25.06.1997 г.
№ 45-09/364, от 07.08.1997 г. № 45-09/389, с 01.01.1997 года эти нормы утрати-
ли силу. Однако эти письма не были официально опубликованы. Следователь-
но, отсутствует официальный документ, отменяющий действие норм естест-
венной убыли.
Потери товаров, возникшие вследствие естественной убыли списываются в том месяце, в котором проводилась инвентаризация.
В розничной торговле оборот по реализации отдельных видов товаров вы-
явить, как правило, невозможно, поскольку аналитический учет товаров по ви- дам обычно не ведется. Поэтому оборот по реализации того или иного товара за межинвентаризационный период определяют расчетным путем на основе пока- зателей товарного баланса:
ЗН + П = Р + В + К, откуда
Р = ЗН + П – В – К,
где Н – остаток товара на начало межинвентаризационного периода (по дан- ным пре-дыдущей инвентаризации); П – поступление данного товара за межин- вентаризационный период (по данным приходных документов); В – выбытие данного товара за межинвентаризационный период (по данным расходных до- кументов); ЗК – остаток товара на конец межинвентаризационного периода (по данным последней инвентаризации).
Исчисленный оборот по реализации того или иного товара за межинвента-
ризационный период умножается на норму естественной убыли. Так рассчиты-
вается общая сумма естественной убыли по всем товарам, реализованным в расчетном периоде.
Сумму естественной убыли можно рассчитать также следующим образом:
ЕУр = ЕУн + ЕУп – ЕУв – ЕУк,
где ЕУр – сумма естественной убыли по товарам, реализованным за межин-
вентаризационный период; ЕУн – сумма естественной убыли по остатку товара
на начало межинвентаризационного периода; ЕУп – сумма естественной убыли
по поступившему то-вару за межинвентаризационный период; ЕУв – сумма ес-
тественной убыли по выбыв-шему товару за межинвентаризационный период;
ЕУк – сумма естественной убыли по остатку товара на конец межинвентариза-
ционного периода.
Как отмечалось ранее, возникшие вследствие естественной убыли потери списываются в месяце проведения инвентаризации, однако потери товаров об-
разуются за весь период между инвентаризациями (несколько месяцев) и долж-
ны быть распределены. Для более равномерного распределения потерь от есте-
ственной убыли, можно ежемесячно списывать плановую сумму этих потерь на издержки обращения, то есть начислять резерв на естественную убыль.
Если в отчетном периоде (год) фактическая сумма потерь по естественной
убыли превысила ее плановую величину, в бухгалтерском учете применяют счет 97 «Расходы будущих периодов». Списание сверхплановой суммы потерь вследствие естественной убыли будет отражена в дебете счета 97 «Расходы бу- дущих периодов» и кредите счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В табл. 1.9 отражена корреспонденция счетов по учету прочего выбытия това-
ров.
Корреспонденция счетов по учету прочего выбытия товаров
Таблица 1.9
| № п/п | Факты хозяйственной жизни | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Отражена сумма недостачи товаров (по фактической себестоимости товаров) | 41-2 | ||
| Списана торговая надбавка по недостающим товарам | 42-1 | 41-2 | |
| Списана сумма НДС в торговой надбавке по недос- тающим товарам | 42-2 | 41-2 | |
| Сумма недостачи, в пределах норм естественной убыли, включена в затраты | |||
| Сумма недостачи, сверх норм естественной убыли, отнесена на виновное лицо | 73-2 | ||
| Сумма недостачи списана на прочие расходы | 91-2 | ||
| Начислен резерв естественной убыли товаров | |||
| Списаны потери товаров за счет созданного резерва | |||
| Списана сумма недостающих товаров с забалансовых счетов | 002, | ||
| Отражена сумма недостачи товаров |
Пример 1.5. В магазин поступила партия сыров 01.02.2008 г. в количестве
500 кг, в том числе: сыр «Рокфор» – 200 кг; сыр «Швейцарский» – 100 кг; сыр
«Алтайский» – 200 кг. Продажные цены: 400 руб./кг; 350 руб./кг; 390 руб./кг; соответственно. Торговая надбавка единая – 50 %. Сыры направлены в камеру с охлаждением – 4°С. Отпуск сыров в реализацию производился в течение двух месяцев в количествах, указанных в табл.1.10.
Движение товаров за два месяца
Таблица 1.10
| Дата реализации | Сыр «Рокфор» | Сыр «Швейцарский» | Сыр «Алтайский» |
| 06.02.2008 | |||
| 25.02.2008 | – | ||
| 09.03.2008 | |||
| 28.03.2008 | – | ||
| 31.03.2008 | – | ||
| Итого |
Партия сыров полностью реализована 31.03.2008 г. По акту материально от-
ветственного лица недостача массы нетто по сравнению с оприходованным ко-
личеством сыров составила: сыр «Рокфор» – 0,6 кг; сыр «Швейцарский» –
0,4 кг; сыр «Алтайский» – 0,2 кг.
Отразить факты хозяйственной жизни магазина.
Решение представлено в расчетах и бухгалтерских записях к примеру.
Нормы естественной убыли
Таблица 1.11
| Наименование товара | Первый месяц, % | Второй месяц, % |
| Сыр «Рокфор» | 0,09 | 0,12 |
| Сыр «Швейцарский» | 0,2 | 0,21 |
| Сыр «Алтайский» | 0,08 | 0,06 |
Расчет естественной убыли товаров (сыр «Рокфор»)
Таблица 1.12
| Дата реализации | Реализовано, кг | Фактический срок хранения, сутки | Нормы для фактического хранения, % | Естественная убыль по норме, кг |
| 06.02.2008 | 0,018 | 0,009 | ||
| 25.02.2008 | 0,075 | 0,015 | ||
| 09.03.2008 | 0,156 | 0,077 | ||
| 28.03.2008 | 0,202 | 0,141 | ||
| 31.03.2008 | – | – | – | – |
| Итого | – | 0,242 |
Расчет естественной убыли товаров (сыр «Швейцарский»)
Таблица 1.13
| Дата реализации | Реализовано, кг | Фактический срок хранения, сутки | Нормы для фактического хранения, % | Естественная убыль по норме, кг |
| 06.02.2008 | 0,040 | 0,006 | ||
| 25.02.2008 | 0,167 | 0,017 | ||
| 09.03.2008 | 0,263 | 0,039 | ||
| 28.03.2008 | – | – | – | – |
| 31.03.2008 | 0,41 | 0,246 | ||
| Итого | 0,308 |
Расчет естественной убыли товаров (сыр «Алтайский»)
Таблица 1.14
| Дата реализации | Реализовано, кг | Фактическ. срок хранения, сутки | Нормы для факт. хранения, % | Естеств. убыль по норме, кг |
| 06.02.2008 | 0,016 | 0,006 | ||
| 25.02.2008 | – | – | – | – |
| 09.03.2008 | 0,098 | 0,069 | ||
| 28.03.2008 | 0,136 | 0,060 | ||
| 31.03.2008 | 0,14 | 0,064 | ||
| Итого | – | 0,199 |
1. Д 42 «Торговая наценка» К 41-2 «Товары в розничной торговле» – списа-
на торговая надбавка по недостающим товарам в пределах норм естественной убыли в сумме 153,71 руб. ((400 х 0,242) + (350 х 0,380) + (390 х 0,199)) х 50 :
: 100);
2. Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 41-2 «Товары в рознич-
ной торговле» – недостача товаров в пределах норм естественной убыли в сум-
ме 153,71 руб.;
3. Д 44 «Расходы на продажу» К 94 «Недостачи и потери от порчи ценно-
стей» – списана недостача в пределах норм естественной убыли в сумме
153,71 руб.;
4. Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 41-2 «Товары в рознич-
ной торговле» – недостача товаров сверх норм естественной убыли в сумме
143,2 руб. ((0,6 – 0,242) х 400);
5. Д 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Д 94 «Недостачи
и потери от порчи ценностей» – недостача товаров сверх норм естественной убыли, по рыночной стоимости, отнесена на виновное лицо в сумме 143,2 руб.