Раздельный учет для целей исчисления

СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ

ПРИ СОВМЕЩЕНИИ ОСН И ЕНВД

С 2010 г. ЕСН отменен, в связи с чем плательщики ЕНВД обязаны уплачивать все виды взносов на обязательное социальное страхование, а именно (п. п. 2, 15 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, Письмо Минфина России от 30.09.2009 N 03-11-09/332):

- на обязательное пенсионное страхование;

- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- обязательное медицинское страхование.

По выплатам, которые производятся в рамках "вмененной" деятельности в 2010 г., установлены пониженные тарифы страховых взносов на ОПС и нулевые тарифы по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, чтобы правильно исчислять указанные взносы в 2010 г., вам нужно распределять между разными режимами налогообложения все выплаты, которые являются базой для исчисления соответствующих взносов.

Отметим, что по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2010 г. специальных тарифов для плательщиков ЕНВД не установлено.

Тем не менее суммы этих взносов, как и взносов по иным видам обязательного социального страхования, в соответствующей пропорции учитываются в расходах по налогу на прибыль и уменьшают ЕНВД (п. 2 ст. 263, п. п. 9, 10 ст. 274, п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Таким образом, суммы взносов по всем видам обязательного социального страхования необходимо распределять между облагаемыми и не облагаемыми ЕНВД видами деятельности для целей исчисления налога на прибыль и ЕНВД.

Подробнее о таком распределении вы можете посмотреть в разд. 6.5.1.2 "Распределение сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование для целей исчисления налога на прибыль и ЕНВД".

Очевидно, что основой раздельного учета вознаграждений и иных выплат является распределение работников. Ведь только разделив работников по видам деятельности, вы сможете разделить выплаченные им суммы.

Примечание

О раздельном учете работников см. в разд. 6.4.2.1 "Проблемы распределения работников для целей ЕНВД".

В плане счетов бухгалтерского учета организации целесообразно предусмотреть специальные субсчета, на которых будут отражаться выплачиваемые работникам суммы в разрезе каждого вида деятельности. Желательно также ввести субсчет, на котором будут отражаться выплаты, неразделимые прямым счетом.

В качестве таких субсчетов могут использоваться и "расходные" субсчета, открытые для целей исчисления налога на прибыль.

ПРИМЕР

Организации раздельного учета вознаграждений и иных выплат в бухгалтерском учете для целей исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование

Ситуация

Организация "Альфа" одновременно занимается розничной торговлей, облагаемой ЕНВД, и оптовой торговлей, облагаемой по ОСН.

Часть работников организации занята только в розничной торговле, часть - только в оптовой. В то же время некоторые работники (завскладом) задействованы в обоих видах торговли. Кроме того, оба вида деятельности обслуживаются одним административно-управленческим персоналом.

Решение

Для организации раздельного учета вознаграждений и иных выплат бухгалтер организации использует следующие субсчета бухгалтерского учета.

Показатель	Оптовая торговля	Розничная торговля
Вознаграждения и иные выплаты	44-1 "Расходы на продажу по оптовой торговле" <*>	44-2 "Расходы на продажу по розничной торговле" <*>
44-3 "Общие расходы на продажу" <*>
70-1 "Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в оптовой торговле"	70-2 "Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в розничной торговле"
70-3 "Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в нескольких видах деятельности"

--------------------------------

<*> Организация "Альфа" является торговой, поэтому учитывает расходы на оплату труда в расходах на продажу в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Разделение по видам деятельности вознаграждений и иных выплат работникам, занятым в конкретном виде деятельности (при условии, что это зафиксировано документально), не составляет особой сложности. Выплаты таким работникам сразу относятся либо на субсчет, открытый по "вмененной" деятельности, либо на субсчет, открытый по деятельности, облагаемой "общими" налогами.

На практике затруднения могут возникнуть при распределении по видам деятельности вознаграждений и выплат тем работникам, которые одновременно заняты в нескольких видах деятельности.

ВЫПЛАТЫ КАКИМ РАБОТНИКАМ