Показатели, которые нужно учитывать раздельно
При раздельном учете нужно четко отделить показатели, используемые для исчисления того или иного налога, от аналогичных показателей, не участвующих в таком расчете или участвующих, но в ином порядке.
Например, если ваша организация совмещает режим налогообложения в виде ЕНВД с общим режимом налогообложения, то по деятельности, не облагаемой ЕНВД, вы обязаны платить НДС, налог на прибыль и налог на имущество (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). А до 2010 г. - еще и ЕСН.
Следовательно, для того чтобы правильно и своевременно исчислить, к примеру, НДС, вам нужно отдельно учитывать операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые вы совершаете в рамках деятельности, облагаемой налогами при ОСН, от аналогичных операций, которые вы совершаете в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД.
Отметим, что показатели, используемые для исчисления налога, - это, как правило, показатели, формирующие объект налогообложения, налоговую базу и налоговые вычеты.
Рассмотрим эти показатели применительно к налогам, которые может уплачивать плательщик ЕНВД.
| Показатели, которые нужно учитывать раздельно | Налог, в расчете которого участвует показатель | Примечание |
| I. Если вы осуществляете несколько видов деятельности, каждый из которых облагается ЕНВД <*> | ||
| Физические показатели (ФП) по каждому виду деятельности | ЕНВД | Организовать раздельный учет ФП необходимо для правильного определения налоговой базы по ЕНВД. О том, что такое ФП и как он участвует в расчете налоговой базы по ЕНВД, вы можете узнать в разд. 3.2 "Налоговая база по ЕНВД" |
| Доходы | ЕНВД | Организовать раздельный учет доходов по видам деятельности необходимо индивидуальным предпринимателям для распределения неразделимых показателей по видам деятельности |
| II. Если вы осуществляете деятельность, облагаемую ЕНВД, и деятельность, облагаемую налогами при ОСН <**> | ||
| Доходы и расходы | Налог на прибыль организаций | Организовать раздельный учет доходов и расходов по каждому виду деятельности необходимо для правильного определения организациями налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 274, ст. 247 НК РФ). О том, что признается доходами и расходами, а также в каком порядке определяется налоговая база по налогу на прибыль, вы можете узнать в гл. 2 "Доходы", 3 "Расходы" и 5 "Налоговая база" Практического пособия по налогу на прибыль |
| Налог на доходы физических лиц | Организовать раздельный учет доходов и расходов по каждому виду деятельности необходимо для правильного определения индивидуальными предпринимателями налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (п. 3 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ) | |
| Имущество, учтенное на балансе организации в качестве объекта основных средств | Налог на имущество организаций | Организовать раздельный учет такого имущества по видам деятельности необходимо для правильного определения организациями объекта налогообложения и налоговой базы по налогу на имущество организаций (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ) |
| Собственное имущество физического лица (жилые дома, квартиры, дачи, гаражи, иные строения, помещения, сооружения), используемое им в предпринимательской деятельности | Налог на имущество физических лиц | Организовать раздельный учет такого имущества по видам деятельности необходимо для правильного определения индивидуальными предпринимателями объекта налогообложения и налоговой базы по налогу на имущество физических лиц (ст. ст. 2, 3, 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц") |
| Работники по трудовому договору, а также физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по гражданско- правовому договору | Страховые взносы на обязательное социальное страхование. До 2010 г. - ЕСН, страховые взносы на ОПС | Организовать раздельный учет численности и поименного состава работников (физических лиц) по каждому виду деятельности организациям и индивидуальным предпринимателям необходимо для правильного определения суммы выплат и вознаграждений, начисленных в пользу работников (физических лиц), занятых в деятельности, облагаемой налогами при ОСН. Напомним, что данные выплаты составляют объект обложения и базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование (ст. ст. 7, 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). А до 2010 г. - ЕСН и страховых взносов на ОПС (п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ)) |
| Работники | Налог на прибыль организации | Организовать раздельный учет численности и поименного состава работников организациям и индивидуальным предпринимателям необходимо для правильного определения сумм расходов на оплату труда, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 255 НК РФ) |
| - Операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав - Операции по передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на приобретение (выполнение, оказание) которых не учитываются при налогообложении прибыли - Операции по выполнению СМР для собственных нужд | НДС | Организовать раздельный учет данных операций по видам деятельности организациям и индивидуальным предпринимателям необходимо для правильного определения объекта налогообложения и налоговой базы по НДС. О том, какие операции относятся к объекту налогообложения по НДС и в каком порядке определяется налоговая база по НДС, вы можете узнать в гл. 3 "Объект налогообложения" и 6 "Налоговая база" Практического пособия по НДС |
| Суммы "входного" НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), имущественным правам | НДС | Организовать раздельный учет сумм "входного" НДС в разрезе каждого вида деятельности организациям и индивидуальным предпринимателям необходимо для того, чтобы правильно определить суммы налоговых вычетов по НДС. Подробнее о налоговых вычетах по НДС вы можете узнать в разд. 13.1 "Налоговые вычеты. Порядок их применения" Практического пособия по НДС |
| Обратите внимание! Дополнительные показатели, по которым также нужно организовать раздельный учет при совмещении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, облагаемой налогами при ОСН, приведены в разд. I настоящей таблицы | ||
| III. Если вы осуществляете деятельность, облагаемую ЕНВД, и деятельность, облагаемую налогом при УСН <**> | ||
| Доходы и расходы (для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы) | Налог при УСН | Организовать раздельный учет доходов и расходов (доходов) по видам деятельности организациям и индивидуальным предпринимателям необходимо для правильного определения объекта налогообложения и налоговой базы по налогу при УСН (п. 1 ст. 346.14, п. п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ) |
| Доходы (для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы) | ||
| Работники (для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы) | Налог при УСН | Организовать раздельный учет численности и поименного состава работников организациям и индивидуальным предпринимателям необходимо для правильного определения налоговых вычетов по налогу при УСН (п. 3 ст. 346.21 НК РФ), а именно: 1) сумм взносов на обязательное социальное страхование с выплат работникам, занятым в облагаемой по УСН деятельности (до 2010 г. - сумм страховых взносов на ОПС); 2) сумм пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, занятым в облагаемой по УСН деятельности |
| Работники (для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы) | Налог при УСН | Организовать раздельный учет численности и поименного состава работников организациям и индивидуальным предпринимателям необходимо для правильного определения сумм расходов, связанных с выплатами работникам, занятым в облагаемой по УСН деятельности, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу при УСН (ст. 346.16 НК РФ), а именно: - на оплату труда; - уплату страховых взносы по всем видам обязательного страхования работников; - выплату пособий по временной нетрудоспособности - и др. |
| Доходы индивидуальных предпринимателей, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы | Налог при УСН | Организовать раздельный учет доходов по видам деятельности необходимо индивидуальному предпринимателю для правильного определения налогового вычета по налогу при УСН (п. 3 ст. 346.21 НК РФ), а именно: сумм страховых взносов, уплаченных индивидуальным предпринимателем на собственное обязательное социальное страхование с доходов, полученных от деятельности, облагаемой налогом по УСН (до 2010 г. - сумм страховых взносов на ОПС в виде платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателем за себя) |
| Обратите внимание! Дополнительные показатели, по которым также нужно организовать раздельный учет при совмещении "вмененной" деятельности и деятельности, облагаемой налогом при УСН, приведены в разд. I настоящей таблицы | ||
| IV. Если вы осуществляете деятельность, облагаемую ЕНВД, и деятельность, облагаемую ЕСХН <**> | ||
| Доходы и расходы | ЕСХН | Организовать раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности организациям и индивидуальным предпринимателям необходимо для правильного определения объекта налогообложения и налоговой базы по ЕСХН (ст. 346.4, п. 1 ст. 346.6 НК РФ) |
| Работники | ЕСХН | Организовать раздельный учет численности и поименного состава работников организациям и индивидуальным предпринимателям необходимо для правильного определения сумм расходов, связанных с выплатами работникам, занятым в облагаемой ЕСХН деятельности, которые учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН (ст. 346.5 НК РФ), а именно: - на оплату труда; - уплату страховых взносов по всем видам обязательного социального страхования работников; - выплату пособий по временной нетрудоспособности - и др. |
| Обратите внимание! Дополнительные показатели, по которым также нужно организовать раздельный учет при совмещении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, облагаемой ЕСХН, приведены в разд. I настоящей таблицы |
--------------------------------
<*> В аналогичном порядке нужно разделять показатели при осуществлении одного вида деятельности, облагаемого ЕНВД, но в нескольких отдельно расположенных местах муниципального района, городского округа или г. г. Москвы и Санкт-Петербурга, имеющих разные коды по ОКАТО.
Кроме того, приведенные в данном разделе таблицы показатели также необходимо разделять и при совмещении деятельности, облагаемой ЕНВД, с деятельностью, облагаемой налогами в соответствии с иными режимами налогообложения (ОСН, УСН, ЕСХН).
<**> По общему правилу налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью, облагаемой ЕНВД, иные виды деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).