На производство и продажу.

Возможный объем реализуемого молока	Затраты на весь объем Тыс. руб.	Затраты на 1 ц (себестоимость), тыс. руб.	Отклонение от цены +, - тыс. руб.
Постоян.	Перемен.	Всего	Постоян.	Перемен.	Всего
				2,6 1,3 0,87 0,65 0,52 0,43 0,37 0,33 0,29 0,26	0,75 0,75 0,75 0,75 0,75 0,75 0,75 0,75 0,75 0,75	3,35 2,05 1,62 1,40 1,27 1,18 1,12 1,08 1,04 1,01	- 1,95 - 0,65 - 0,22 0,13 0,22 0,28 0,32 0,36 0,39

Из данных таблицы видно, что единственным фактором, определяющим точку безубыточности, а в последующем темпы прироста удельной прибыльности, выступает сокращение постоянных затрат на единицу продукции, происходящий в результате увеличения ее производства и реализации.

Достоверность этих данных мы можем проверить следующим образом:

Затраты на производство и реализацию 800 ц молока составят тыс. руб.

Выручка от реализации по прогнозируемой цене (1,4 тыс. руб./ц) составят

То есть действительно в этой точке сумма постоянных и переменных затрат израсходованных на производство и реализацию 800 ц молока, полностью окупаются выручкой.

2. Сумма маржинального дохода, при выполнении планового объема реализации молока, составит 1300 тыс. руб.

3. Общая сумма прибыли, при выполнении намеченных планов, составит 780 тыс. руб.

Для получения указанных данных пришлось строить график системы координат, с определением масштабов рассматриваемых показателей и их строгим соблюдением.

Это довольно трудоемко и требует повышенного внимания аналитиков, ибо в противном случае могут получиться совершенно другие показатели.

В то же время рассмотренные данные можно получить на основе аналитических расчетов, используя ранее выведенные формулы.

Итак, получение соответствующих показателей на основе аналитических показателей расчетов:

1. Согласно формул (1 и 2) величина маржинального дохода может быть определена следующим образом:

Д_м = В-Р_п

или Д_м = П+Н

Д_м = 2800 тыс. руб. – 1500 тыс. руб. = 1300 тыс. руб.

или Д_м = 780 тыс. руб. + 520 тыс. руб. = 1300 тыс. руб.

2. Согласно формул (5) точку безубыточности можно определить:

а) в количественном натуральном выражении:

или Н/Д_с = Т = Н/(Ц-V) = 520/ (1,4-0,75) = 520/0,65 = 800 ц

б) в количественном процентном выражении (формула 4)

в) в количественном стоимостном измерении (формула 3)

или Т = Н/(Д_м/В) = Н/Д_у = 520/ (1300/2800) = 520/0,4643 = 1120 тыс. руб.

3. Совокупную сумму прибыли при выполнении намеченных планов производства и реализации продукции определяют как разницу между общей выручкой и себестоимостью произведенной продукции (перемененными и постоянными затратами) или как разницу между маржинальным доходом и постоянными затратами:

П = В – (Р_п+Н) или П = Д_м-Н

П = 2800-(1500+520) = 2800-2020 = 780 тыс. руб.

или П = 1300-520 = 780 тыс. руб.

Таким образом, все три основные показатели, полученные на основе графического метода, совпали по величинам с определенным и аналитическим способом. Значит они верны.

Однако этим роль выведенных формул не исчерпывается. С их помощью можно исчислить еще ряд важнейших показателей.

Допустим, аналитика заинтересовал вопрос: «Сколько надо произвести и продать молока на основе принятых параметров, чтобы получить не 780 тыс. руб. прибыли, а 500 тыс. руб. (П_х)?».

Для таких расчетов можно использовать формулу (3).

К_х = (Н+П_х) (Ц-V) = 520+500/(1,4-0,75) = 1020/0,65 = 1569,2ц

Проверим, действительно ли при этих условиях можно получить 500 тыс. руб. прибыли:

1. Определим сумму выручки за реализацию 1569,2 ц молока

2. Определим себестоимость 1 ц произведенных и реализованного молока.

Себестоимость

3. Определим затраты на производство и реализацию 1569,2 ц молока, т.е. его полную себестоимость.

4. Определим возможную сумму прибыли при данных условиях:

2196,9 – 1696,9 = 500 тыс. руб.

То есть расчеты оказались верными.

Из проведенных расчетов вытекает еще один вывод, заключающийся в том, что поскольку сумма постоянных затрат (Н)и ставка маржинального дохода в цене за 1 ц (Дс = Ц-V) остаются неименными, соответственно, 520 тыс. руб. и 0,65 тыс. руб., то для определения необходимого количества производимого и реализуемого количества молока для получения заданной суммы прибыли достаточно сумму постоянных затрат и заданной суммы прибыли разделить на ставку маржинального дохода в цене 1 ц (0,65) (формула 10).

Например для получения 300 тыс. руб. прибыли необходимо произвести и реализовать 1261,5 ц молока (520 + 300)/0,65; для получения 600 тыс. руб. прибыли – 1723,1 ц молока (520+600)/0,65.

И все это важно для менеджера (фермера), осуществляющего управленческие функции, особенно в период освоения мощностей вводимого в строй комплекса.

Так, для получения годовой суммы прибыли 500, 600 или 300 тыс. руб. при товарной годовой продуктивности коров 40 ц и выполнении остальных заданных показателей, достаточно обеспечивать содержание среднегодового поголовья животных в комплексе, соответственно 39,2; 43,1 и 31,5 голов (1569,2:40; 1723,1:40 или 1261,5:40).

При осуществлении производственно-коммерческой деятельности, важным вопросом является обеспечение зоны безопасности (запаса финансовой прочности), под которой понимают, как отмечалось ранее, разность между фактическими безубыточным объемом продаж. Она может быть выражена в процентном или количественном измерении.

Для определения зоны безопасности в процентном выражении можно воспользоваться формулой (11).

Зона безопасности через стоимостные показатели определяется следующим образом:

Зона безопасности в количественном измерении может быть определена следующим образом (формула 12):

Зона безопасности в абсолютном стоимостном выражении в нашем случае составит:

ЗБ = В-Т = 2800 тыс. руб. – 1120 тыс. руб. = 1680 тыс. руб.

в количественном выражении

ЗБ = К-Т = 2000-800 = 1200 ц

Это в процентном соотношении и составляет 60%.

Помимо рассмотренных показателей важным моментом при маржинальном анализе является определение критического объема постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода и объема продаж.

Он может быть по формулам (13).

или

или

Из приведенных расчетов видно, что в случае совпадения суммы постоянных затрат с маржинальным доходом от реализации продукции получения прибили невозможно.

И заключительным показателем, при маржинальном анализе, оказывающим влияние на массу прибыли, естественно, является критический уровень цены. Для его определения используется формула (14).

Полученные данные свидетельствуют о том, что в случае падения цены реализации до уровня себестоимости продукции, т.е. удельных переменных и постоянных затрат на ее единицу, от реализации такой продукции получение прибыли также невозможно.

Все рассмотренные подходы маржинального анализа необходимо более широко использовать в хозяйственной практике для разработки и претворения в жизнь эффективных управленческих решений.

Это представляет особый интерес для малого бизнеса.

Поэтому методами маржинального анализа и использованием его результатов должны владеть все специалисты и руководители, разрабатывающие, и в последующем принимающие управленческие решения.