Розрахунок впливу фактичної помилки на статті балансу
| Стаття розділу „Оборотні активи” | Сума, тис. грн | Межа гранично допустимого розміру помилки за розділом „Оборотні активи” | Фактична помилка, тис. грн. | Вплив фактичної помилки на статтю балансу, % | |||
| мінімальна межа | максимальна межа | ||||||
| % | сума | % | сума | ||||
2)Зробити висновки про вплив виявлених порушень на достовірність фінансової звітності ТОВ „ТДК”
Завдання 5.
Нижче наведені ситуації, які можуть бути виявлені Вами під час проведення аудиту. Для кожної з них Ви маєте визначититип аудиторського висновку, вид аудиторського висновку, а також інформацію, яку маєте розкрити, в разі необхідності, в пояснювальному параграфі аудиторського висновку.
Для розв’язку задачі пропонується врахувати наступні аспекти:
· аудитор є незалежним;
· аудитор дав безумовно позитивний висновок щодо фінансової звітності підприємства за попередній рік;
· обставини, зазначені в ситуаціях, є суттєвими.
1) При проведенні аудиту довгострокових інвестицій аудитор не зміг отримати фінансову звітність підприємства, цінні папери якого перебувають у власності клієнта. При цьому аудитор вважає, що отримання достатнього обсягу аудиторських доказів стосовно відповідної статті балансу є неможливим.
2) Внаслідок постійних збитків від операційної діяльності, аудитор має сумніви, що підприємство здатне продовжити безперервну діяльність протягом розумного періоду часу. Зазначена ситуація, на думку аудитора, належним чином висвітлена у Примітках до річної фінансової звітності.
3) Клієнт виступає в якості відповідача в суді з приводу порушення авторських прав. Керівництво підприємства не може визначити з достатнім рівнем упевненості, яким буде результат розгляду справи. Аудитор вважає, що існують належні підстави для припущення, що рішення суду спричинить клієнту істотні збитки. З іншого боку, факт судового розгляду справи, на думку аудитора, належним чином розкритий у Примітках до річної фінансової звітності.
1) Підприємство має зобов’язання з фінансової оренди, що були розкриті у примітках до річної фінансової звітності. Проте, витрати, пов’язані з орендою, підприємством не капіталізовані.
Для відображення відповіді, необхідно побудувати таблицю:
| № ситуації | Аудиторський висновок | Зміст пояснювального параграфу | |
| Тип | Вид | ||
Завдання 6.
Ви є аудитором, який виконує завдання в наступних незалежних одна від одної ситуаціях:
1) Здійснюючи аудит компанії “АВС”, Ви дійшли до висновкупро те, що існує ймовірність суттєвого завищення запасів. Клієнт не дозволяє Вам розширити обсяг аудиту настільки, щоб Ви змогли перевірити, чи дійсно залишок запасів відображено у звітності неправильно.
2) Ви проводите аудит фірми „К+”. Фірма „К+” існує вже декілька років, але ще ні разу не проходила аудит. Після завершення аудиту Ви прийшли до висновку, що баланс за поточний рік складений правильно відповідно до стандартів обліку. Клієнт не дозволяє Вам провести тестування ні за один з попередніх років.
3) Ви приймали участь в аудиті фінансової звітності компанії „ТДК” після завершення її фінансового року. Оскільки Вас запросили лише після того, як був складений баланс, Ви фізично не змогли оцінити стан запасів, обсяг яких є значним. Після завершення аудиту Ви задоволені тим, що фінансова звітність компанії „ТДК” дає достовірну і справедливу картину, в тому числі і про стан запасів, про яки Ви змогли скласти своє судження, використовуючи альтернативні процедури аудита.
4) Через чотири тижні після завершення року головний клієнт ТОВ „М+” оголосив про своє банкрутство. Оскільки клієнт підтвердив, що на момент складання балансу він був винен ТОВ „М+” певну суму, керівництво відмовляється списувати цю суму або іншим чином розкривати інформацію. Дана дебіторська заборгованість складає приблизно 10% загальної суми дебіторської заборгованості і 20% величини чистого прибутку.
5) Ви закінчили проведення аудиту універмагу „ТЦ”, і, на Ваш погляд, фінансова звітність достовірно відображає фінансовий стан підприємства. В останній день роботи на підприємстві Ви виявляєте, що один аудитор з групи призначених аудиторів має значні інвестиції в підприємство „ТЦ”.
6) Компанія, яка займається автоперевезеннями, має свій парк з декількох вантажівок. У минулому компанія застосовувала політику придбання всього обладнання. У поточному році було прийняте рішення орендувати вантажівки. Внаслідок цього було змінено метод бухгалтерського обліку вантажівок – тепер це капіталізація орендованого обладнання. Вказані зміни політики повністю розкрити у примітках.
Для кожної з наведених ситуацій необхідно:
1) визначити, чи існують умови, що потребують модифікації аудиторського висновку;
2) визначити рівень суттєвості як несуттєвий, суттєвий або дуже суттєвий. Якщо Ви не можете визначити рівень суттєвості, вкажіть, яка додаткова інформація Вам потрібна для прийняття рішення;
3) виходячи з Ваших відповідей на питання пунктів 1) і 2), вкажітьвид аудиторського висновку, який Ви можете надати. Якщо Ви не змогли визначити рівень суттєвості, вкажіть відповідний висновок для кожного з альтернативних рівнів суттєвості.
Завдання 14.
Відповідно до вимог МСА аудитор може проводити наступні види тестувань по суті: тестування деталей господарських операцій, тестування деталей сальдо, аналітичні процедури. Нижче наведені окремі аудиторські процедури, які відповідають одної з даних категорій.
1. Порівняйте фактичні результати з запланованими.
2. Перевірте проведення в реєстрі чеків з врахуванням „оплачених” чеків.
3. Перерахуйте нараховані проценти до сплати.
4. Підтвердить сальдо заборгованості клієнтів.
5. Розрахуйте коефіцієнти оборотності запасів і порівняйте їх з даними по галузі.
6. Звірте банківські рахунки на кінець року.
7. Перевірте проведення по журналу реалізації з врахуванням рахунків-фактур.
8. Перевірте інвентаризацію наявних канцелярських приладь на кінець року.
9. Вивчіть акти про передачу права власності на землю, придбану протягом року.
10. Отримайте лист-представлення від керівництва.
11. Перевірте розноски проведень по рахунку витрат на ремонт на предмет доказу витрат, які повинні бути капіталізовані.
12. Спитайте начальника складу про застарілі запаси.
Для кожної процедури вкажіть вид тестування по суті і тип отриманої підтверджуючої інформації.
Відповідь оформіть у вигляді таблиці:
| Номер процедури | Вид тестування по суті | Тип підтверджуючої інформації |
Завдання 16.
Нижче наведені 10 видів тестів, які виконує аудитор під час проведення аудиторської перевірки. Позначте „Х” одну з трьох колонок, щоб визначити, що цей пункт є:
· тестом контролю;
· перевіркою по суті;
· аналітичною процедурою.
| № пор. | Аудиторський тест | Тест контролю | Перевірка по суті | Аналітична процедура |
| 1. | Аудитор підтверджує деякі залишки на рахунках дебіторської заборгованості | |||
| 2. | Аудитор перераховує нарахування зносу | |||
| 3. | Аудитор намагається увійти у комп’ютерну мережу клієнта, застосовуючи фальшивий пароль | |||
| 4. | Аудитор перевіряє акти про отримання та узгоджує кількість одержаної сировини з постійним переліком запасів | |||
| 5. | Аудитор обчислює коефіцієнти ліквідності за звітний період і порівнює їх з коефіцієнтами за попередній період | |||
| 6. | Аудитор перевіряє чеки для визначення, що їх підписала відповідна особа | |||
| 7. | Аудитор перевіряє депозитні корінчики і узгоджує дату внесення депозиту з випискою банку, щоб визначити, що всі депозити вносились щоденно | |||
| 8. | Під час спостереження за інвентаризацією, аудитор записує деякі контрольні підрахунки кількості запасів | |||
| 9. | Аудитор перевіряє рахунки-фактури продавців, щоб перевірити, яку ціну сплачено за новий основний засіб | |||
| 10. | Аудитор обчислює процент валового прибутку за поточний рік і порівнює його з процентом по галузі | |||
| 11. | Аудитор вивчає пояснення по відхиленнях у платіжній відомості |
Ситуаційні завдання
Завдання 1.
Аудитору необхідно підтвердити оцінку товарних запасів, якщо загальна вартість запасів складає 10000 грн.; допустима помилка – 50 грн.; ризик вибірки – 10%. При 10%-му ризику фактор впевненості дорівнює: при умові відсутності помилок – 2,31; при допущенні однієї помилки – 3,84.
Визначте розмір вибірки, якщо:
1) Помилки не очікується
2) Очікується одна помилка
Завдання 2.
Аудитору необхідно підтвердити оцінку товарних запасів. За даними бухгалтерського обліку вартість товарних запасів складає 200000 грн.; вартість вибірки – 65000 грн.; виявлена помилка дорівнює 1000 грн.
Визначтеочікувану помилку у генеральній сукупності.
Завдання 3.
Аудитору необхідно підтвердити достовірність оцінки об’єкта обліку. Кількість елементів в генеральній сукупності склала 700 од. Аудитор допускає існування однієї помилки. Ризик вибірки складає 10%. В результаті проведеного дослідження вибіркової сукупності аудитор виявив помилку в розмірі 150 грн.; допустима помилка – 21 грн. При 10 %-му ризику фактор впевненості дорівнює при допущенні однієї помилки – 3,84.
Визначтеочікувану помилку у генеральній сукупності.
Завдання 4.
Загальна сума запасів – 3000000 грн. (ген6ральна сукупність); допустима помилка – 500000 грн.; ризик вибірки – 10%, відповідно рівень довіри – 90%. Виявлення помилок не очікується. Фактор впевненості дорівнює (при умові відсутності помилок) – 2,31.
Визначтерозмір вибірки.
Завдання 5.
Розмір вибіркової сукупності – 50 документів, розмір генеральної сукупності – 500 документів.
Визначте вибірковий інтервал і порядок проведення випадкової вибірки.
Завдання 6.
Аудитору необхідно розрахувати розмір вибірки для дебіторської заборгованості. Загальна сума дебіторів (генеральна сукупність) – 4500000 грн.; допустима помилка – 750000 грн.; ризик вибірки – 5%. Виявлення помилок не очікується. Фактор впевненості дорівнює – 3,0.
Визначтерозмір вибірки.
Завдання 4.
Фірма К підготувала звітність за півроку на 30 червня 200Х р., яка значно відрізняється від попередніх перевірених даних за рік, який закінчується 31 грудня 200Х-1 р.
Витяг з документації:
| Показники | 6 місяців на 30.06.200Х | 12 місяців на 31.12.200Х-1 |
| Доход (виручка) від реалізації, грн. | ||
| Запаси, грн. | ||
| Дебітори, грн. | ||
| Інші оборотні активи, грн. | ||
| Кредитори, грн. | ||
| Рентабельність, % | 7,5 | 5,5 |
Визначтеетапи отримання доказів шляхом використання аналітичних процедур.
Завдання 3.
Вкажіть, як з наведених нижче помилок вплинуть на чистий прибуток у звіті про фінансові результати і на власний капітал в балансі.
Використовуйте символ „+” у випадку завищення, „-” у випадку заниження, „0” – без змін.
| Помилки | 200Х | 200Х+1 | ||
| Звіт про фінансові результати | Баланс | Звіт про фінансові результати | Баланс | |
| 1. Запаси на кінець 200Х р. завищені | ||||
| 2. У 200Х р. не було нараховано дохід від процентів | ||||
| 3. Витрати на модернізацію обладнання (строк служби 5 років) були помилково списані на витрати у 200Х р. | ||||
| 4. Завищена амортизація за 200Х р., у 200Х+1 р. амортизація нарахована правильно | ||||
| 5. Придбані товари в кінці 200Х р. були відображені у 200Х+1 р., але враховані при інвентаризації за 200Х р. |
Завдання 1.
При плануванні аудиту запасів клієнта, аудитор встановлює наступні аудиторські завдання з існуючих категорій тверджень керівництва відносно фінансової звітності:
1. Запаси відображені належним чином за найменшою собівартістю та ринковою вартістю.
2. Запаси, відображені у балансі, є в наявності на складі на дату складання балансу.
3. Кількість запасів містить сировину і матеріали, готову продукцію, незавершене виробництво, що є в наявності.
4. Запаси, що находяться під заставою, належним чином розкриті у фінансовій звітності.
5. Клієнт володіє законним правом власності відносно запасів.
6. Запаси вміщують всі статті, придбані клієнтом та ті, що знаходяться у дорозі, на дату балансу, які були відправлені покупцям на консигнацію.
7. Запаси, отримані по консигнації від постачальників, не включені у статтю „Запаси”.
8. В інвентаризаційній відомості належним чином відображено кількість і ціни, підведений підсумок, і цей підсумок узгоджується із сальдо запасів у Головній книзі.
9. Залежалі товари, що включені у запаси, ідентифіковані належним чином та відображають правильну ціну.
10. Запаси правильно класифіковані у балансі як поточні активи.
Визначте категорію тверджень, з якої випливає кожна з окремих аудиторських цілей у вище перелічених пунктах.
Завдання 3.
При виконанні тестів по суті сальдо товарно-матеріальних запасів при аудиті ТОВ „М+” аудитор визнав , що можливе існування
потенційних викривлень:
1. Всі статті товарно-матеріальних запасів не перераховано або помічено.
2. В підсумках товарно-матеріальних запасів клієнта допущені помилки.
3. Товари, отримані в кінці періоду, можливо були включені в інвентаризацію, але не були відображені в бухгалтерських документах.
4. Морально застарілі або зіпсовані товарно-матеріальні запаси не були відмічені на складі.
5. Товарно-матеріальні запаси, які значаться на складі, можливо не існують.
6. Персонал клієнта можливо не правильно перерахував запаси.
7. Метод найменшої з собівартості і ринкової вартості можливо застосовувався не правильно.
8. До товарно-матеріальних запасів можливо були включені пусті контейнери (ємкості).
9. Товари на консигнації можливо були включені до товарно-матеріальних запасів.
10. Збитки від договорів про придбання можливо не були визнані.
Необхідно:
1) Визначити тести по суті, за допомогою яких можна виявити кожну з помилок.
2) Для кожного тесту по суті, визначеного в п.1 вказатитвердження фінансової звітності, до якого він належить.
3) Вказати тип доказів (наприклад, фізичні, підтвердження, математичні, усні або аналітичні), отриманих при кожному тесті по суті.
Відповідь оформіть у вигляді таблиці:
| Тести по суті | Твердження фінансової звітності | Тип доказів |
Завдання 1.
Наступні ситуації не були виявлені недосвідченим штатним аудитором при аудиті ТОВ „М+”:
1) Деякі рахунки були неправильно розподілені за строками в схемі розподілу за строками дебіторської заборгованості клієнта.
2) Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості оказався нижчим ніж очікувані результати.
3) На невідвантажені товари були виписані рахунки.
4) Декілька продажів в кінці року були обліковані в іншому звітному періоді.
5) Суми деяких продаж були вказані правильно, але були віднесені на рахунки не тих клієнтів в реєстрі дебіторської заборгованості.
6) Сума резерву по безнадійній заборгованості була занижена.
7) Були обліковані і рознесені по рахункам помилкові суми деяких продаж.
8) При підведенні підсумків в реєстрі дебіторської заборгованості були допущені арифметичні помилки.
9) Необлікована сума реалізації станом на дату балансу була отримана в наступному місяці.
10) Було обліковано декілька фіктивних продаж.
11) Застава деяких рахунків клієнта в якості забезпечення позики не була відображена в балансі.
Частина грошових коштів, отриманих в кінці року, була облікована в іншому звітному періоді.
Необхідно:
1) Визначити тести по суті, за допомогою яких можна виявити кожну з помилок.
2) Для кожного тесту по суті, визначеного в п.1 вказатитвердження фінансової звітності, до якого він належить.
3) Вказати тип доказів (наприклад, фізичні, підтвердження, математичні, усні або аналітичні), отриманих при кожному тесті по суті. Відповідь оформіть у вигляді таблиці:
| Тести по суті | Твердження фінансової звітності | Тип доказів |
Завдання 4.
ТОВ „М+” має 420 аналітичних рахунків дебіторської заборгованості покупців. По всіх рахунках період оплати складає 30 днів. Станом на 31 грудня 200Х р. відділ продаж ТОВ склав наступну таблицю дебіторської заборгованості:
| Дебітори (418) | Сума заборгованості, грн. | В тому числі прострочення платежу | ||||
| Немає | 1 – 30 днів | 31 – 60 днів | 61 – 90 днів | Більш 90 днів | ||
| РАЗОМ |
При складанні таблиці були упущені два рахунки:
1) заборгованість ЗАТ „Т” на суму 10625 грн. (рахунок-фактура № 216 від 14 вересня на суму 7450 грн. і рахунок-фактура № 514 від 9 листопада на суму 3175 грн.);
2) заборгованість ЗАТ „Т” на суму 9400 грн. (рахунок-фактура № 572 від 19 листопада на суму 3375 грн. і рахунок-фактура № 642 від 5 грудня на суму 6025 грн.)
Виходячи з попереднього досвіду, процент безнадійної дебіторської заборгованості складає:
| Період прострочення платежу, днів | Процент безнадійних боргів, % |
| 1 - 30 | |
| 31 - 60 | |
| 61 - 90 | |
| Більш 90 |
Необхідно:
1) Підготувати робочий документ аудитора, в якому завершити класифікацію дебіторської заборгованості з врахуванням представленої інформації.
2) Показати, як необхідно відобразити дебіторську заборгованість покупців в балансі на 31 грудня 200Х р.