Классификация затрат для калькулирования себестоимости продукции и определения финансовых результатов

Классификация затрат.

ПОНЯТИЕ ЗАТРАТ, РАСХОДОВ, ИЗДЕРЖЕК.

Процесс управления включает в себя планирование, организацию, мотивацию, контроль за выполнением уже принятых решений и принятие новых решений. Эффективность управления напрямую зависит от качества и быстроты предоставления информации управленческого учета, которая в основном связана с затратами. Учет затрат (издержек производства) и калькулирование себестоимости продукции является важнейшим аспектом управленческого учета.

Издержки производства представляют собой затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг) и ее продажу.

Издержки производства за определенный период называются затратами на производство.

Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выражаются в себестоимости продукции.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанными с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Прочими расходами признаются:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (если они не являются расходами по обычным видам деятельности);

· расходы, связанные с предоставлением за плату прав возникающих из патентов на изобретение, других видов интеллектуальной собственности (если они не являются расходами по обычным видам деятельности);

· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции (если они не являются расходами по обычным видам деятельности);

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценивание вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· возмещение причиненных организацией убытков;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

· курсовые разницы;

· суммы уценки активов;

· перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

· расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Признание расходов происходит при соблюдении следующих условий:

· расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

· сумма расхода может быть определена;

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Система учета производственных затрат организуется на каждом предприятии по-разному, но классифицируются они в зависимости от направления учета. Выделяются три основных направления учета затрат:

1. определение (калькулирование) себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации;

2. принятие управленческих решений;

3. осуществление планирования и контроля.

Каждое из вышеупомянутых направлений требует своей классификации затрат.

Классификация затрат для калькулирования себестоимости продукции и определения финансовых результатов

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства природных ресурсов и предметов труда, услуг других организаций и труда работников.

Условием получения достоверной информации о себестоимости продукции и финансовых результатах деятельности организации является четкое определение состава производственных затрат.

От того, какие затраты сопряжены с производством продукции, а какие формируются под воздействием других явлений, зависит величина финансовых результатов, а следовательно, и правильность исчисления налога на прибыль.

Слагаемые, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), не одинаковы как по своему составу, так и по значению.

По экономическому содержанию затраты подразделяются на экономические элементы и статьи затрат (статьи калькуляции).

Экономическим элементом называют первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

Сумма затрат по элементам определяет размер этих затрат, произведенных предприятием за отчетный период на производство продукции (работ, услуг) независимо от того, закончено ли ее изготовление, выполнена ли работа, или оказана услуга.

Согласно ПБУ 10/99 установлена единая для всех предприятий независимо от форм собственности и организационно-правовых форм номенклатура экономических элементов издержек производства, которая включает:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизацию;

· прочие затраты (услуги связи, командировочные, аудиторские услуги и др.).

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Статьей затрат (калькуляционной статьей) называется определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всей продукции в целом.

Сумма затрат по калькуляционным статьям определяет размер, образующих себестоимость выпущенных из производства готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг (товарный выпуск).

Перечень статей затрат предприятие устанавливает самостоятельно исходя их отраслевых особенностей. Примерную группировку для промышленных предприятий можно представить в следующем виде:

· сырье и материалы;

· возвратные отходы (вычитаются);

· покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

· топливо и энергия на технологические цели:

· основная зарплата производственных рабочих;

· дополнительная зарплата производственных рабочих;

· отчисления на социальное страхование;

· расходы на подготовку и освоение производства;

· расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

· цеховые расходы;

· общезаводские расходы;

· потери от брака;

· прочие производственные расходы;

· внепроизводственные расходы.

В зависимости от состава включаемых затрат себестоимость подразделяется на технологическую, цеховую, производственную и полную.

Технологическая себестоимость охватывает затраты на производство в бригаде, на участке или по отдельному агрегату.

Цеховая себестоимость выражает затраты конкретного цеха на изготовление продукции.

Производственная себестоимость включает цеховую себестоимость, общезаводские и другие производственные расходы общего характера.

Полная себестоимость продукции складывается из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов.

По отношению к технологическому процессу затраты делятся на основные и накладные. Основными называют затраты, составляющие основу технологического процесса (расход сырья, материалов на технологические нужды, оплата труда основных производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и др.). К накладным относятся расходы по обслуживанию и управлению производством, управлению предприятием и др.

В зависимости от способов отнесения на себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямыми являются затраты, которые непосредственно связаны с производством конкретных видов готовых изделий, выполненной работы, оказанной услуги (сырье, материалы, составляющие их основу, заработнаяплата рабочих, занятых их производством). Они могут быть прямо включены в их себестоимость по данным учетных регистров, составленным по первичным документам. Под косвенными понимают расходы, носящие общий для производства нескольких видов продукции характер (общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и др.) Такие расходы включаются в их себестоимость косвенным путем на основе установленных на предприятии методологических приемов распределения.

Основными затраты чаще всего выступают в виде прямых, а накладные – в виде косвенных, однако по методологии принятой в РФ, они не являются тождественными.

Для определения себестоимости продукции (работ, услуг) и оценки финансовых результатов организации применяется также группировка затрат на входящие и истекшие. Входящими затратами являются приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, которые должны принести доход в будущем. Такие затраты отражаются в балансе в разделе «Оборотные активы» как производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары. Истекшие затраты – это израсходованные ресурсы, которые уже принесли доход в отчетном периоде. Такие затраты отражаются в отчете о прибылях и убытках по статье «Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)».

За рубежом некоторым аналогом входящих и истекших затрат является классификация затрат на затраты на продукт и затраты на период. Как правило, затраты на продукт представляют собой производственные, а затраты на период – непроизводственные расходы.

Затраты на продукт включаются в производственную себестоимость произведенной продукции и состоят из прямых затрат труда, основных материалов и общепроизводственных накладных расходов. Они связаны с конкретными единицами продукции, могут быть частично отнесены на счета «Незавершенное производство», «Готовая продукция », «Товары на складе» или «Товары отгруженные». Такие затраты будут отражаться в балансе до тех пор, пока не будут реализованы. Таким образом, они участвуют в процессе исчисления прибыли позже их фактического существования. Поэтому затраты на продукт часто называют запасоемкими.

Затраты на период не связаны с движением физических единиц готовой продукции, они относятся к конкретному отчетному периоду. Такие затраты не включаются в оценку запасов, а сразу списываются в дебет счета реализации, уменьшают доход, полученный за данный период, и отражаются, соответственно, в отчете о прибылях и убытках. К затратам на период относятся коммерческие и административные расходы. В отечественном учете большая часть коммерческих расходов (счет 44 «Расходы на продажу») также сразу списывается на реализацию, а административные расходы (счет 26 «Общехозяйственные расходы») в зависимости от выбранной предприятием учетной политики могут как распределяться между единицами готовой продукции, так и считаться затратами периода.