Загальні принципи обліку доходів та витрат
Тема 14. Облік доходів і фінансових результатів
14.1 Класифікація діяльності за видами. Загальні принципи обліку доходів та витрат
14.2 Облік інших операційних доходів
14.3 Облік фінансових результатів
Класифікація діяльності за видами. Загальні принципи обліку доходів та витрат
Види діяльності
Діяльність підприємства поділяється на звичайну та надзвичайну.
До звичайної відносять: операційну, фінансову та інвестиційну діяльність.
Операційна діяльність — основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.
Основна діяльність — операції, пов’язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є головною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу.
Інвестиційна діяльність – це придбання та реалізація тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою часткою еквівалентів грошових коштів. Прикладом інвестиційної діяльності є вкладення грошових коштів в придбання основних засобів, нематеріальних активів тощо.
Фінансова діяльність – це діяльність, що призводить до змін розміру та складу власного та залученого капіталу підприємства. Фіанансова діяльність пов’язана із залученням грошових коштів шляхом віпуску акцій та облігацій, збільшення статутного фонду , отримання кредитів та займів.
Таким чином, звичайна діяльність - будь-яка основна діяльність підприємства, а також операції, що її забезпечують або виникають внаслідок її проведення .
Надзвичайна подія — подія або операція, яка відрізняється від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вона повторюватиметься періодично або в кожному наступному звітному періоді.
Загальні принципи обліку доходів та витрат
Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи і витрати підприємства та її розкриття у фінансовій звітності регламентуються:
- П(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”;
- П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати”;
- П(С)БО 15 “Дохід”;
- П(С)БО 16 “Витрати”.
Відповідно до П(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності” фінансова звітність підприємства формується з дотриманням певних принципів, якими слід керуватись при вимірюванні, оцінці та реєстрації господарських операцій і при відображенні їх результатів у фінансовій звітності.
Найбільш важливими принципами, яких повинні дотримуватись підприємства, для обліку доходів та витрат є:
· нарахування;
· відповідності доходів та витрат.
Відповідно до принципу нарахування доходи та витрати відображаються в обліку та звітності тоді, коли вони виникають, незалежно від часу надходження і сплати грошових коштів. Фінансові звіти, складені з дотриманням цього принципу, надають користувачам інформацію не тільки про операції, що вже відбулися (тобто були отримані або сплачені грошові кошти), але й про зобов’язання виплатити грошові кошти у майбутньому або про грошові кошти, які очікується отримати у майбутньому.
Згідно з принципом відповідності доходів та витрат, для визначення фінансового результату звітного періоду слід зіставити доходи звітного періоду з витратами, які були здійснені для отримання цих доходів. У табл. 14.1 на прикладах продемонстровано дію принципу відповідності доходів і витрат.
Табл. 14.1 – Принцип відповідності доходів і витрат
| Принцип відповідності доходів та витрат | 1. Витрати визнаються витратами періоду в той момент, коли відбувається визнання доходу, для якого вони були здійснені | Наприклад, витрати, понесені підприємством на виготовлення продукції, визнаються витратами періоду в момент визнання виручки від реалізації цієї продукції |
| 2. Якщо певні витрати були понесені, але їх неможливо пов’язати з доходом певного періоду, такі витрати визнаються витратами того періоду, в якому вони були здійснені | Адміністративні витрати, витрати на збут | |
| 3. Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати систематично розподіляються між відповідними періодами | Наприклад, витрати на придбання основних засобів визнаються на періодичній основі у вигляді амортизації |
Для накопичення інформації про доходи та витрати підприємства Планом рахунків передбачені окремі класи рахунків.
Клас 7 “Доходи і результати діяльності” – призначений для узагальнення інформації про доходи і результати діяльності підприємства. Рахунки з номера з 70 по 78 – це рахунки доходів. Рахунок 79 призначений для узагальнення інформації про результати діяльності підприємства. Рахунки цього класу є пасивними (крім рахунку 79 “Фінансові результати” та субрахунку 704 “Вирахування з доходу”).
Клас 8 “Витрати за елементами” – призначений для узагальнення інформації про витрати підприємства в розрізі елементів. Рахунки цього класу є активними. Підприємства самостійно приймають рішення щодо застосування чи не застосування рахунків цього класу.
Клас 9 “Витрати діяльності” – призначений для узагальнення інформації про витрати підприємства. Рахунки цього класу є активними. Згідно з Інструкцією до застосування Плану рахунків усі підприємства зобов’язані вести рахунки цього класу.
Рахунки 8 класу щомісячно закриваються в кореспонденції з рахунком 23 “Виробництво” та відповідними рахунками 9 класу (91 “Загальновиробничі витрати”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут” та 94 “Інші витрати операційної діяльності”). Рахунки 7 та 9 класів можуть закриватись щомісячно або в кінці звітного року в кореспонденції з рахунком 79 “Фінансові результати”.
Слід звернути увагу, що для всіх підприємств (крім тих, які ведуть тільки рахунки 8 класу) рахунок 79 “Фінансові результати” кореспондує лише з рахунками 7 та 9 класів, а також з рахунком 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” в порядку його закриття.
Структура рахунків 7, 8 та 9 класів побудована таким чином, щоб надавати змогу підприємствам без особливих труднощів заповнювати Звіт про фінансові результати. Найменування рахунків 7 та 9 класів повністю співпадають з відповідними рядками І розділу Звіту про фінансові результати, а рахунки 8 класу (крім рахунку 85 “Інші затрати”) повністю співпадають з відповідними рядками ІІ розділу Звіту про фінансові результати.
Рахунки доходів та витрат поділяються на певні групи, залежно від виду діяльності підприємства:
- операційна діяльність - рахунки доходів 70, 71 та витрат 90, 91, 92, 93, 94;
- основна діяльність - рахунки доходів 70 та витрат 90, 91, 92, 93;
- інвестиційна діяльність - рахунки доходів 74 та витрат 97;
- фінансова діяльність - рахунки доходів 72, 73 та витрат 96, 95;
- звичайна діяльність - рахунки доходів 70, 71, 72, 73, 74 та витрат 90, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97;
- надзвичайна діяльність - рахунки доходів 75 та витрат 99.
При прийняті рішення щодо застосування того чи іншого рахунку доходів та витрат підприємства повинні здійснити аналіз їх господарських операцій на предмет відповідності певному виду діяльності залежно від мети створення підприємства. Такий аналіз є важливим для забезпечення належного накопичення необхідної інформації для складання Звіту про фінансові результати та Звіту про рух грошових коштів.