Капитализация затрат по займам
ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ, ОТНОСИМЫЕ НА РАСХОДЫ
Затраты по займам признаются в качестве расходов и списываются в том периоде, в котором они произведены.
Затраты по займам рассчитываются по методу начисления (а не по кассовому методу).
ПРИМЕР 1:Затраты по займам, признанные как расходы
Сумма долга = 1000
Годовая ставка = 6%
(год условно принимается равным 360 дней)
Период пользования займом = 180 дней
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ ИЗ РАЗНЫХ ИСТОЧНИКОВ
В отдельных случаях помимо займов, привлеченных специально для квалифицируемого актива, существует необходимость в дополнительных заемных средствах. Они могут быть получены из нескольких различных источников.
Процентные платежи по нескольким различным источникам называются ставкой капитализации. Ставка капитализации рассчитывается как средневзвешенная величина затрат по займам, за исключением займов на финансирование квалифицируемого актива.
ПРИМЕР 2:
Вы строите мост стоимостью $100 млн. Из них $60 млн.Вы получили в качестве долгосрочного займа под 8%. Остальные $40 млн.поступили из двух различных источников: 35% суммы займа предоставляются под 10% годовых, 65% - под 12% годовых.
Затраты по займам за первый год составят:
Средняя ставка по займам для проекта =
ПРИМЕР 3: Капитализация процентов
1 июля 2011 года компания «А» заключила с подрядчиком договор на сумму £2 млн. по строительству здания на ранее приобретенном земельном участке. К концу июня 2012 года строительство здания было завершено;
В течение периода строительному подрядчику были перечислены следующие суммы.
Дата платежа Сумма (£000)
1 июля 2011 года 200
30 сентября 2011 года 600
31 марта 2012 года 1000
30 июня 2012 года 200
Итого 2000
Для уплаты каждого платежа предприятие пользовалось долгосрочными кредитами. Ставки кредитов:
200 млн. – 15 %;
600 млн. -17 %;
1000 млн. – 12 %;
200 млн. – 18%
Определить капитализируемые проценты.
Капитализация затрат по займам
Компания начинает капитализацию затрат по займам, представляющих собой часть затрат на квалифицируемый актив, с даты, когда впервые удовлетворяются следующие условия:
(a) понесены расходы в отношении актива;
(б) понесены затраты по займам;
(в) осуществляется деятельность, необходимая для подготовки актива для предполагаемого использования или продажи.
| ПРИМЕР 4: Затраты по займам, произведенные в период, когда на приобретенном для целей строительства земельном участке не осуществлялись подготовительные работы |
ПОДГОТОВКА АКТИВА К ИСПОЛЬЗОВАНИЮ ИЛИ ДЛЯ ПРОДАЖИ
Деятельность по подготовке актива к использованию или для продажи (является одним из необходимых условий для капитализации затрат по займам), помимо физического создания самого актива, может включать предварительную техническую и административную работу, например, получение разрешений для возможности начала строительства.
ПРИМЕР 5:
Компания строит химический завод. Совет директоров утвердил бюджет в объеме $50 млн. Компания привлекает архитекторов для проектирования, т.о., Вы предпринимает действия по подготовке актива к использованию.
ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ КАПИТАЛИЗАЦИИ
Капитализация не разрешается, если не осуществляется активная деятельность по изменению квалифицируемого актива.
ПРИМЕР 6:
Компания вкладывает средства в земельный участок. Менеджмент компании предполагает, что спустя год он либо продаст участок, либо начнет его застройку. До этого момента никаких действий по подготовке актива для использования по назначению или продажи не предпринимается.
Если работы над активом приостанавливаются на длительные периоды времени, капитализация затрат по займам также приостанавливается.
ПРИМЕР 7:
Компания строит торговый комплекс в одной их стран Африки. В это время в стране происходит политический переворот. Компания прекращает строительство. В конце отчетного периода компания не может назвать сроки возобновления строительства.
Если временное приостановление деятельности является частью процесса подготовки актива, например, продукта, которому нужна выдержка, то капитализация продолжается.
ПРИМЕР 8:
Компания строит мост. Из-за сезона дождей компания не может завершить строительные работы, однако такая задержка была запланирована.
ПРЕКРАЩЕНИЕ КАПИТАЛИЗАЦИИ
Капитализация затрат по займам должна прекращаться, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или продаже.