Учет материалов и оборудования

В структуре себестоимости строительных работ значительных удельный вес занимают материальные затраты. По статье «Материалы» при выполнении строительно-монтажных работ учитываются стоимость материалов, строительных конструкций и деталей, топлива, электрической энергии, воды и других материальных ресурсов, за исключением стоимости возвратных отходов.

Возвратными отходаминазываются остатки материалов, деталей и других материальных ресурсов, образовавшиеся в результате производства и утратившие полностью или частично потребительские (физические или химические) качества исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными затратами или негодные к использованию по прямому назначению. Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые передаются в другие подразделения организации в качестве полноценных материалов для производства других видов продукции (работ, услуг).

Возвратные отходы могут оцениваться:

1) по цене возможного использования, если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами или пониженным выходом готовой продукции;

2) по полной цене исходных материальных ресурсов, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценных ресурсов или в производстве других изделий на данном предприятии.

В составе данной статьи в себестоимости продукции строительства не учитываются затраты на материалы, используемые:

а) в подсобных промышленных и обслуживающих производствах на данном предприятии;

б) для содержания и эксплуатации строительных машин и механизмов;

в) на административно-хозяйственные нужды строительства.

В строительстве используется большое разнообразие материальных ресурсов, в связи с этим большое значение имеет их классификация, оценка, выбор единицы измерения (учета), установление мест хранения и материальной ответственности.

По назначению используемые материальные запасы делят на основные строительные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия (строительные конструкции и детали), вспомогательные материалы (топливо, запасные части и др.), производственный и хозяйственный инвентарь, специальная одежда, специальная обувь и специальные приспособления, прочие материалы.

По техническим свойствам материалы, необходимые для строительно-монтажных работ, подразделяются на:

1) силикатные (цемент, песок, кирпич и другие);

2) электротехнические (кабель, патроны и т.д.);

3) строительный металл (уголки, прутки и др.);

4) металлоизделия (гвозди, болты) и другие.

Строительные, строительно-монтажные организации для хранения материально-производственных запасов создают центральные и приобъектные склады, а также кладовые. Перечень мест хранения запасов и материально-ответственных лиц должен быть закреплен соответствующим распорядительным документом. На отдельных строительных объектах, строительных участках, как правило, в качестве материально-ответственного лица назначают начальника участка (прораба), мастера. С соответствующими лицами должны быть заключены письменные договоры о полной материальной ответственности.

Зачастую материалы, конструкции и детали поставляют непосредственно на строительный объект от поставщика, такая поставка называется «монтаж с колес». При такой организации снабжения строительства материалами сокращаются расходы на содержание складского хозяйства, снижается риск порчи и утраты материалов. Но при этом важно обеспечить совмещение графика поставки материалов с графиком выполнения СМР. Срыв графика поставки может осложнить выполнение работ в предусмотренные сроки и надлежащего качества, вызвать другие негативные обстоятельства.

В строительстве применяют много материалов открытого хранения (камни, песок, гравий, щебень, доски и др.). В момент использования этих запасов на объектах расходные документы не составляются. Для определения объема (количества) израсходованных навалочных материалов применяется инвентарный метод (способ). Такой подход является приблизительным, зачастую нерациональным, поэтому важное значение в строительстве имеют нормирование, лимитирование и контроль затрат.

При выполнении СМР производится лимитирование расхода материалов на основе норм расхода материалов на единицу конструктивного элемента или вида работ. По каждому конструктивному элементу устанавливается норматив затрат на материалы в расчете на 1 руб. строительно-монтажных работ в такой последовательности:

1) определяют нормативный расход по количеству материалов по каждому виду работ и в целом по конструктивному элементу;

2) устанавливают нормативную стоимость расходуемых материалов на определенный конструктивный элемент путем умножения нормативного количества каждого вида материалов на их учетную цену;

3) определяют норматив затрат материалов на 1 руб. договорной (сметной) стоимости работ путем деления нормативной стоимости расхода всех материалов на стоимость строительно-монтажных работ по данному конструктивному элементу.

В последующем норматив расхода материалов применяют для обобщения результатов, контроля за использованием материальных ресурсов.

В соответствии с п. 1 ст. 745 ГК РФ обязанность по обеспечению строительства материалами несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено полностью или частично обеспечение строительства материалами заказчиком.

Строительные организации могут получать материалы от:

1) поставщиков, в т.ч. производителей товаров;

2) заказчиков;

3) собственных вспомогательных и подсобных промышленных производств.

Если подрядчик закупает материалы самостоятельно, то учет приобретения и использования материалов ведется им в общеустановленном порядке в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) от 9 июня 2001 г. № 44н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ от 28 декабря 2000 г. № 119н.

Синтетический учет материалов ведется на счете 10 «Материалы», к которому открываются субсчета, предусмотренные Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

Аналитический учет материалов ведется по местам их хранения и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.). В строительных организациях осуществляется количественный и суммовой учет материальных запасов. При организации количественного учета следует обратить внимание на соблюдение принятой единицы измерения материалов на данном предприятии.

Суммовой учет ведется в соответствии с предусмотренным законодательством порядке. Поступившие материалы оприходуются по фактической стоимости приобретения, производства.

При отпуске материалов в производство используются следующие способы оценки материалов:

1) по средней себестоимости;

2) по себестоимости первых по времени закупок (Фифо-метод);

3) по индивидуальной себестоимости.

В соответствии с Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ строительные организации могут использовать учет материалов по планово-расчетным ценам с отдельным учетом отклонений их от фактической себестоимости.

Материалы отпускаются на строительство на основании надлежаще оформленных первичных документов по весу, счету, объему или площади с указанием номеров заказов, наименования строительного объекта, видов работ в соответствии с установленными нормами. Отпуск материалов с центральных складов на приобъектные или кладовые должен оформляться документами на внутреннее перемещение и сопровождаться записью:

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 10 «Материалы».

Отпуск со складов осуществляется только тем лицам, которые включаются в список материально-ответственных лиц строительно-монтажных участков.

Если в договор подряда включаются условия о выполнении работ из материалов подрядчика, он обязан предоставить заказчику документы, подтверждающие цену материалов (счета-фактуры, платежные поручения и др.). Подрядчик также обязан представить заказчику документы, подтверждающие предприятие-изготовителя и первичные документы, обосновывающие факт приобретения (легальность) материалов, оборудования.

На ряд используемых материалов в строительстве необходимо в обязательном порядке оформлять и иметь в наличии документы, подтверждающие их качество и возможность использования. К ним относятся сертификаты качества, гигиенические сертификаты, сертификаты безопасности, спецификации, а на оборудование – технические паспорта.

На импортные материалы и оборудование необходимо иметь документы фирмы-изготовителя, подтверждающие их качество, сертификаты безопасности страны-изготовителя, выданные уполномоченными на то органами, протоколы испытаний, технические условия изготовления материалов и оборудования с указанием условий применения и другие материалы, полученные в стране-изготовителе.

Если строительство выполняется подрядчиком с использованием материалов заказчика в соответствии с договором, могут применяться два варианта передачи материалов (рис. 3.4):

Обеспечение строительства материалами заказчиком

на возмездной основе

на давальческой основе

регулируется ст. 713 ГК РФ

регулируется ст. 745 ГК РФ

подрядчик и заказчик учитывают материалы на счете 10 «Материалы»

Стоимость выполненных подрядчиком работ определяется с учетом приобретенных материалов у заказчика

Списание материалов в производство отражает подрядчик: Дт 20 К 10

Списание материалов в производство отражает заказчик: Дт 08 К 10

Стоимость работ, выполненных подрядчиком, определяется без учета стоимости полученных материалов от заказчика

заказчик учитывает материалы на счете 10 «Материалы», подрядчик – на забалансовом счете 003

Рис. 3.4. Варианты обеспечения строительства материалами заказчиком и особенности их применения

1) на возмездной основе;

2) на давальческой основе без перехода права собственности.

Если предусматривается обеспечение строительства материалами на возмездной основе, фактически подрядчик покупает материалы у заказчика. Поступающие материалы от заказчика подрядчик отражает записью:

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражена подрядной организацией стоимость материалов, приобретенных и переданных на строительство заказчиком на возмездной основе.

Задолженность подрядчика за материалы погашается путем зачета задолженности заказчика за выполненные работы:

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- произведен зачет встречных требований подрядчика и заказчика.

При этом варианте стоимость выполненных работ подрядчиком определяется с учетом стоимости материалов, приобретенных у заказчика. Списание израсходованных материалов на строительство осуществляет подрядчик бухгалтерской записью:

Дебет сч. 20 «Основное производство»

Кредит сч. 10 «Материалы».

- списаны израсходованные подрядчиком материалы, приобретенные на возмездной основе у заказчика.

Если по условиям договора заказчик передает приобретенные им материалы для строительства на давальческой основе (без оплаты), то собственником материалов остается заказчик. Закупленные материалы, переданные подрядчику, заказчик отражает записью:

Дебет сч. 10 «Материалы» субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»

Кредит сч. 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы», субсчет 8 «Строительные материалы» и другие

- отражена стоимость переданных заказчиком материалов на давальческой основе (без оплаты).

Подрядчик принятые материальные запасы от заказчика отражает на забалансовом счете:

Дебет 003 «Материалы, принятые в переработку».

По мере фактического использования при выполнении работ подрядчик списывает их стоимость записью:

Кредит сч. 003.

Заказчик списывает материалы с баланса на основании представленных подрядчиком документов ф. КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» и КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат»:

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- приняты выполненные подрядчиком работы без учета стоимости давальческих материалов;

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит сч. 10 «Материалы» субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»

- списана стоимость материалов, переданных заказчиком подрядчику без оплаты их стоимости, одновременно с отражением стоимости выполненных работ.

На основании представленных записей можно сделать вывод, что при передаче материалов на строительство заказчиком без оплаты, стоимость выполненных подрядчиком работ определяется без стоимости материалов заказчика.

В таблице 3.5 представлено отражение операций по передаче материалов заказчиком.

Таблица 3.5 - Отражение операций по передаче подрядной организации материалов, приобретенных заказчиком

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1.1.	1. На возмездной основе Списана с баланса учетная стоимость переданных материалов	91-2	10, субсчет «Строительные материалы»
1.2.	Отражена договорная стоимость материалов		91-1
1.3.	Произведен зачет взаимных требований к подрядчику
1.4.	Начислен НДС со стоимости переданных материалов	91-2
2.1.	2. На давальческой основе без перехода права собственности Отражена учетная стоимость переданных материалов	10, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»	10, субсчет «Строительные материалы»
2.2	Стоимость переданных материалов включена в фактические затраты по строительству		10, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»

Стоимость переданных на строительство материалов заказчиком без оплаты не увеличивает объем выполненных подрядчиком работ, поэтому не отражается в затратах и не подлежит отражению в акте о приемке выполненных работ (ф. КС-2) и составленной на его основе справке о стоимости выполненных работ и затрат (ф. КС-3). Стоимость таких материалов не включается не только в фактическую стоимость выполненных работ, но и не должна включаться в стоимость СМР при составлении сметы на строительство.

Учет полученных от заказчика материалов у подрядной организации ведется следующими записями (таблица 3.6).

Таблица 3.6 - Отражение подрядной организацией операций по учету материалов, полученных от заказчика

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1.1.	1. На возмездной основе Получены материалы от заказчика	10, субсчет «Строительные материалы»
1.2.	Отражен НДС по приобретенным ценностям
1.3.	Произведен зачет встречных требований на стоимость полученных от заказчика материалов
1.4.	Предъявлен НДС по приобретенным материалам к вычету
2.1.	2. На давальческой основе без перехода права собственности Получены от заказчика материалы
2.2.	Списана стоимость использованных подрядчиком материалов при подписании акта ф. КС- 2 заказчиком

Подрядчик обязан использовать материалы заказчика экономно и в соответствии с договором. В установленном порядке (обычно по окончании работ) в соответствии с п.1 ст. 713 ГК РФ подрядчик представляет заказчику отчет произвольной формы об использовании материалов, который является подтверждением списания израсходованных материалов. Оставшиеся материалы подрядчик обязан возвратить заказчику или по согласованию с ним уменьшить цену работы на стоимость оставшихся неизрасходованными материалов.

Разновидностью материально-производственных запасов в строительстве является оборудование к установке. К такому оборудованию относятся технологическое, энергетическое и производственное оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах, а также оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

Фактическая себестоимость оборудования к установке формируется с учетом требований ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Организация-заказчик приобретенное оборудование учитывает на счете 07 «Оборудование к установке», а подрядная организация – на счете 10 «Материалы», субсчет 8 «Строительные материалы».

При обеспечении строительства оборудованием по условиям договора силами подрядчика списание его стоимости производит подрядная строительная организация:

Дебет сч. 20 «Основное производство»

Кредит сч. 10 «Материалы» субсчет 8 «Строительные материалы».

Стоимость такого оборудования в учете у заказчика отражается в составе затрат по строительству объекта по договорной стоимости:

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если обеспечение строительства оборудованием возложено на заказчика, бухгалтерский учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляет заказчик:

Дебет сч. 07 «Оборудование к установке»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- принято от поставщика оборудование, требующее монтажа;

Дебет сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-принят к учету НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит сч. 07 «Оборудование к установке»

-оборудование, требующее монтажа, передано на установку;

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

-принят НДС к возмещению из бюджета.

Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, с учета у заказчика не снимается. Подрядчик, приобретенное заказчиком оборудование, завезенное на строительную площадку, учитывает по дебету счета 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

При монтаже (установке) оборудования подрядная организация производит списание бухгалтерской записью:

Кредит сч. 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Стоимость приобретенного заказчиком оборудования, переданного без оплаты подрядчику для установки, в стоимость выполненных СМР подрядчиком не включается. По такому оборудованию подрядчик может отражать только стоимость монтажных работ: начисленную заработную плату при монтаже, стоимость израсходованных прочих материалов и другие в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство».