Расходы при реализации продукции СМИ и книжной продукции

Организации, реализующие периодические печатные издания, учитывают в составе прочих расходов затраты на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки или реализации, а также недостающих экземпляров изданий в упаковках[5]. Однако данные расходы не могут превышать 7% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания.

На основании подпункта 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие производство и выпуск продукции СМИ и книг, при определении налоговой базы могут учитывать потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах соответствующих сроков продукции. Так, периодические печатные издания можно списывать, если они не реализованы до выхода следующего номера, книги и иные непериодические печатные издания — после истечения 24 месяцев со дня выхода в свет, календари — после 1 апреля года, к которому они относятся. Указанные расходы также нормируются, причем их величина не может превышать 10% стоимости тиража данного номера периодического издания или книжной продукции.

Нормы, установленные иными нормативными правовыми актами (определяемые в особом порядке):

Виды расходов	Нормативы
Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ)	Учитываются в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ
Расходы по оплате стоимости проезда и провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям (за исключением увольнения за виновные действия) (п. 12.1 ч. 2 ст. 255 НК РФ)	Расходы учитываются в следующем порядке: - стоимость проезда в размере фактических расходов, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом; - стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью в размере фактических расходов, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом. В случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте
Расходы на обязательное страхование имущества (п. 2 ст. 263 НК РФ)	Расходы учитываются в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат
Суммы выплаченных подъемных (пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ)	Расходы учитываются в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. В соответствии со ст. 169 Трудового кодекса РФ конкретные размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность определяются соглашением сторон трудового договора. Для работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, такие нормы установлены Постановлением Правительства РФ от 02.04.2003 N 187
Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного транспорта (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ)	Расходы учитываются в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92
Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление (пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ)	Расходы учитываются в пределах тарифов, установленных ст. 333.24 НК РФ, а также ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1)
Расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно- коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб (пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ)	Расходы учитываются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам
Расходы на формирование резервов, предназначенных для обеспечения безопасности особо радиационно опасных и ядерно опасных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития (пп. 33 п. 1 ст. 264 НК РФ)	Расходы учитываются в пределах нормативов, утверждаемых: 1) для атомных станций - ГК "Ростатом" в пределах, установленных Постановлением Правительства РФ от 30.01.2002 N 68; 2) по иным особо радиационно опасным и ядерно опасным производствам и объектам - федеральными органами исполнительной власти и ГК "Росатом" в пределах, установленных Постановлением Правительства РФ от 21.09.2005 N 576
Расходы в виде целевых отчислений от лотерей (пп. 19.2 п. 1 ст. 265 НК РФ)	Расходы учитываются в размере, предусмотренном Федеральным законом от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях"
Расходы обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (п. 13 ст. 270 и ст. 275.1 НК РФ)	Расходы учитываются с учетом ограничений и в пределах нормативов, перечисленных в ст. 275.1 НК РФ

Задание 5

Задача 1.

Определите на основе проведенных расчетов, может ли организация по­лучить освобождение от уплаты НДС.

Известно:

1. Организация оказывает услуги населению и организациям по ремонту, тех­ническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

2. При оказании услуг населению организация применяет ЕНВД, по осталь­ной деятельности уплачивает налоги в общеустановленном порядке.

3. Выручка, полученная при оказании услуг населению, в сентябре соста­вила 900 000 руб., октябре – 950 000 руб., ноябре – 850 000 руб.

4. Выручка (с НДС), полученная при оказании услуг организациям, в сен­тябре составила 3 540 000 руб., октябре – 2 360 000 руб., ноябре – 2 124 000 руб.

5. НДС– 18 %.

Решение

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей, без учета налога, не превысила в совокупности два миллиона рублей, что закреплено пунктом п. 1 ст. 145 НК РФ[6].

В расчет принимают всю выручку, в том числе:

-облагаемую НДС (в т.ч. по ставке 0 процентов);

-не облагаемую налогом согласно статье 149 НК РФ;

-не облагаемую налогом в связи с тем, что местом реализации товаров (работ, услуг) не является Россия.

Из расчета необходимо исключить поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров, работ или услуг, в частности:

по операциям, перечисленным в подпунктах 2, 3 и 4 пункта 1 и пункте 2 статьи 146 НК РФ;

по операциям, осуществляемым налоговыми агентами согласно статье 161 НК РФ.

При расчете лимита выручки для освобождения от уплаты НДС не нужно учитывать выручку, полученную от деятельности, облагаемой ЕНВД, если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД. Так как по деятельности, облагаемой ЕНВД, организация не является плательщиком НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Кроме того, выручку, полученную от деятельности, облагаемой ЕНВД, учитывают отдельно от выручки по другим видам деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому в расчет лимита для освобождения от уплаты НДС выручку от деятельности, облагаемой ЕНВД, не включают.

Определим выручку за каждый месяц (без НДС):

сентябрь – 3540000 руб. (в том числе, НДС 540000 руб.)

октябрь - 2360000 руб. (в том числе, НДС 360000 руб.)

Ноябрь - 2124000 (в том числе, НДС 324000 руб.)

Итого общая сумма выручки за три месяца без учета налогов:

3 000 000руб. + 2 000 000 руб. + 1 800 000 руб. = 6 800 000 руб.

Следовательно, организация не имеет право на освобождение, т.к. выручка превысила допустимый лимит.

Задача 2.

Определите цену векселя для целей налогообложения при­были.

Известно:

1. Организация приобрела 1 февраля 2014 г. вексель с датой погашения 1 ап­реля 2014 г.

2. Цена приобретения векселя – 900 000 руб.

3. Вексель был продан 3 марта 2014 г. за 980 000 руб.

4. Ставка дисконтирования "r" на день определения расчетной цены составила 10% годовых.

5. Процентная ставка по векселю – 5%.

6. Номинальная стоимость векселя – 1 000 000 руб.

Решение.

При реализации векселя у компании-векселедержателя возникает соответствующий доход. При расчете базы по налогу на прибыль важно определить цену реализации ценной бумаги[7].

Поскольку векселя не обращаются на организованном рынке ценных бумаг, а аналогичные векселям ценные бумаги с известной рыночной ценой отсутствуют, то для того, чтобы вычислить размер этого дохода для целей налогообложения, необходимо определить так называемую расчетную цену векселя (п. 6 ст. 280 НК РФ). Налоговым кодексом РФ установлено, что как при приобретении (ст. 280 НК РФ), так и при реализации таких ценных бумаг необходимо определить, отклоняется ли фактическая цена от расчетной более чем на 20%. Если такое отклонение существует, то для целей налогообложения принимается не фактическая цена, а расчетная.

Расчетную цену процентного векселя на дату реализации можно определить по формуле:

Р = N х (1 + C х (t : t1)) : (1 + r х (t : t1)),

где:

P - расчетная цена векселя;

N - номинал векселя;

C - процентная ставка по векселю;

r - ставка дисконтирования, соответствующая уровню риска инвестиций в вексель. Уровень риска инвестиций в вексель и значение процентной ставки налогоплательщик определяет на основании оценки рыночной конъюнктуры на дату определения расчетной цены в соответствии с порядком, закрепленным учетной политикой для целей налогообложения;

t - срок от покупки (продажи) векселя до его погашения в календарных днях. В случае если срок погашения векселя наступил, t принимается равным нулю;

t1 - база расчета срока, равная 365 (366) дням или 360 дням в соответствии с конвенцией валюты, в которой осуществляются расчеты по векселю;

Следовательно,

Р = 1000000 руб. * (1 +0,05 * (29 : 365) : (1 + 0,1 * (29 : 365)) = 996 101 руб.

Далее определяем, находится ли фактическая цена реализации векселя в рамках 20-процентных границ от расчетного значения.

996 101 руб. – 996 101 руб. X 20% = 996 101 руб. – 199 220 руб. = 796 881 руб.

Цена реализации векселя при исчислении налоговой базы не может быть ниже 796 881 руб.

980 000 руб. > 796 881 руб.

В нашем случае для целей налогообложения прибыли принимается фактическая цена реализации векселя - 980 000 руб.

[1] Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - Москва: Проспект, КноРус, 2014 – 459с.

[2]Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - Москва: Проспект, КноРус, 2014 – 462с.

[3].Нефедов Н.А. Налогообложение в Российской Федерации.-М.,Финансы и статистика,2014- стр.1 34

[4] Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - Москва: Проспект, КноРус, 2014 – 472 с.

[5] Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - Москва: Проспект, КноРус, 2014 – 493с.

[6] Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - Москва: Проспект, КноРус, 2014 – 238с.

[7] Налоги: Учебник /под ред. Д.Г. Черника.М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013, стр.96.