Методические указания по выполнению расчетно-графической работы № 1

Выполнение работы удобно разбить на 9 шагов.

ШАГ 1. Расчет годовой нормы амортизации (Н_А) по известному значению срока полезного использования производится по формуле 1.1:

, (1.1)

где СПИ – срок полезного использования, определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.02 (в данной работе указан в исходных данных), лет.

ШАГ 2. Заполнение табл. 1.1 «Исходные данные к расчетно-графической работе № 1».

Таблица 1.1

Исходные данные к расчетно-графической работе № 1

Наименова-ние основного средства	Первоначальная стоимость основ-ного средства (ПС), тыс. руб.	Дата приобретения (постройки)	Срок полезного использования (СПИ), лет	Дата выбытия	Норма амортизации, %

Примечания:

- столбцы 1-4 заполняются в соответствии с исходными данными варианта работы;

- столбец 5 определяется прибавления к значению столбца 3 «Дата приобретения (постройки)» значения столбца 4 «Срок полезного использования». Следует номер к порядковому номеру месяца приобретения основного средства прибавить единицу и нецелую часть СПИ в месячном исчислении (например, при СПИ равном 3,5 следует прибавить 6 месяцев (0,5*12=6)), а к номеру года – целую часть СПИ. Условно днем выбытия будем считать первое число первого месяца, в котором амортизация уже не начисляется. Такой подход вытекает из предположения о том, что в данной работе основное средство вводится в эксплуатацию в месяце следующим за месяцем его приобретения.

- столбец 6 определяется исходя из срока полезного использования (СПИ) по формуле 1.1.

ШАГ 3. Расчет амортизационных начислений. Существуют различные методы начисления амортизации. В данной работе рассматриваются основные из них:

- линейный метод начисления амортизации (ЛМ);

- метод уменьшающегося остатка (МУО);

- метод пропорционально сумме лет (МПСЛ).

При расчете амортизационных отчислений необходимо обратить внимания на два важных аспекта:

Во-первых, амортизация начинает начисляться с первого числа месяца следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию. В рамках данной расчетно-графической работы таковым следует считать месяц, следующий за моментом приобретения основного средства.

Во-вторых, необходимо произвести расчет амортизационных отчислений на каждый год срока полезного использования, а затем сопоставить с календарным годом. Необходимость такого шага вытекает из того, что в общем случае календарный год не совпадает с годом срока службы основного средства. Поэтому, в начале, в п. 3.1 – 3.3 следует выполнить расчет амортизационных отчислений в рамках соответствующего года его службы. Затем в п. 3.4 разнести полученные результаты по календарным периодам.

Кроме того, следует обратить внимание на совпадение величины остаточной стоимости основного средства на первое число каждого месяца с его значением на последний день предыдущего месяца.

3.1. Годовой размер амортизационных отчислений при использовании линейного метода можно рассчитать по следующей формуле:

, (1.2)

где – размер амортизационных отчислений в t-й год срока полезного использования при использовании линейного метода начисления амортизации, тыс. руб.;

ПС – первоначальная стоимость основных средств, определяется по данным табл. 1.1 (2 столбец), тыс. руб.;

Н_А – годовая норма амортизации, определяется по данным табл. 1.1 (6 столбец), %.

Результаты расчетов следует свести в табл. 1.2 и представить ее в Приложении.

Таблица 1.2

Расчет амортизационных отчислений линейным методом

Наименование основного средства	1 год	2 год	3 год	…
				…
Итого

3.2. Годовой размер амортизационных отчислений при использовании метода уменьшающегося остатка можно рассчитать по следующей формуле:

, (1.3)

где – размер амортизационных отчислений в t-й год срока полезного использования при использовании метода уменьшающегося остатка, тыс. руб.;

ПС – первоначальная стоимость основных средств, определяется по данным табл. 1.1 (2 столбец), тыс. руб.;

Н_А – годовая норма амортизации, определяется по данным табл. 1.1 (6 столбец), %.

Результаты расчетов следует свести в таблицу, аналогичную по форме табл. 1.2, и представить ее в Приложении.

Данный метод не обеспечивает соответствия между первоначальной стоимостью основного средства и начисленной за весь срок полезного использования суммой амортизации. Разницу в рамках данной расчетно-графической работы следует доначислить в следующий отчетный период (месяц) за окончанием срока полезного использования

3.3. Годовой размер амортизационных отчислений при использовании метода начисления амортизации пропорционально сумме лет можно рассчитать по следующей формуле:

, (1.4)

где – размер амортизационных отчислений в t-й год срока полезного использования при использовании метода начисления амортизации пропорционально сумме лет, тыс. руб.;

ПС – первоначальная стоимость основных средств, определяется по данным табл. 1.1 (2 столбец), тыс. руб.;

СПИ – срок полезного использования, определяется по данным табл. 1.1 (2 столбец), лет.

Результаты расчетов следует свести в таблицу аналогичною по форме табл. 1.2 и представить ее в Приложении.

3.4. Для расчета величины амортизационных отчислений для каждого метода начисления амортизации в t-й календарный год (в дальнейшем – просто год), следует воспользоваться следующей формулой:

, (1.5)

где АМ_t – размер амортизационных отчислений в t-й календарный год, тыс. руб.;

, – размер амортизационных отчислений по соответствующему месяцу в t-й и t+1 год срока полезного использования соответственно, тыс. руб.;

n – номер месяца начала эксплуатации.

В первый год начисления амортизации в формуле 1.5 отсутствует первое слагаемое. В последний год начисления амортизации в формуле 1.5 отсутствует второе слагаемое.

Для расчета суммы амортизационных отчислений в календарный месяц ( ) необходимо годовую сумму амортизации по сроку полезного использования по соответствующему методу начисления амортизации (А_t) разделить на 12 руководствуясь при этом следующим правилом:

если номер месяца (м) меньше месяца даты приобретения, то:

(1.6)

иначе . (1.7)

Результаты расчетов для каждого метода следует представить в табличной форме аналогичной табл. 1.3 и разместить в Приложении.

Таблица 1.3

Расчет амортизационных отчислений линейным методом

Наиме-нование основного средства

янв. 06

фев. 06

мар. 06

апр 06

май. 06

июн.06

июл. 06

авг. 06

сен. 06

окт. 06

ноя. 06

дек. 06

2007 г.

...

…

Итого

ШАГ 4. Расчет остаточной стоимости основных средств производится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации и может быть определен по следующей формуле:

, (1.8)

где ОС_t и ОС_t-1 – остаточная стоимость основных средств в периоде t и t-1 соответственно (в периоде начала эксплуатации основного средства остаточная стоимость равна первоначальной), тыс. руб.;

АМ_t – определяется для каждого метода начисления амортизации в отдельности по данным таблиц из приложений 1, 2 и 3, тыс. руб.

Следует обратить внимание на то, что в месяц приобретения (создания) основного средства (начала эксплуатации) остаточная стоимость основных средств совпадает с первоначальной.

Результаты расчетов следует свести в таблицу аналогичною по форме табл. 1.3 и представить ее в Приложении.

ШАГ 5. Расчет налога на имущество организаций производится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации. Принцип расчет налога на имущество неодинаков для всех отчетных периодов. Для первых 11 месяцев месячная величина налога (НнИ_м) рассчитывается по следующей формуле:

, (1.9)

где ИОС^m_1…12 – итого остаточная стоимость основных средств на последнее число каждого месяца (в зависимости от метода начисления амортизации конкретные значения можно найти в строках «Итого» в таблицах, представленных в Приложении в соответствующих периодах), тыс. руб.;

ИОС₀ – итого остаточная стоимость основных средств на конец предыдущего календарного года (на первый день первого месяца текущего календарного года), тыс. руб.;

СНнИ – ставка налога на имущества организаций (в настоящий момент составляет 2,2%), %.

Очевидно, что в год приобретения основного средства остаточная стоимость в первые несколько месяцев будут иметь нулевой. Поэтому налог на имущество в эти периоды будет равен нулю. При этом, механизм расчета в остальные месяца первого года остается неизменным.

Для последнего месяца каждого года величина налога на имущество организаций (НнИ_м) рассчитывается по следующей формуле:

, (1.10)

Величина налога (НнИ_t) в последующие периоды для целей настоящей работы (расчет ведется ежегодно) может быть рассчитана по следующей формуле:

, (1.11)

где – итого остаточная стоимость основных средств в зависимости от метода начисления амортизации в периоды t (в зависимости от метода начисления амортизации конкретные значения можно найти в строках «Итого» в таблицах, представленных в приложении), тыс. руб.

Результаты расчетов следует свести в табл. 1.4 и представить ее в Приложении.

Таблица 1.4

Расчет налога на имущество при использовании различных методов начисления амортизации (НнИ_t)

Наиме-нование метода начисления аморти-зации

Сумма налога на имущество

янв. 06

фев. 06

мар. 06

апр 06

май. 06

июн.06

июл. 06

авг. 06

сен. 06

окт. 06

ноя. 06

дек. 06

2007 г.

...

…

Линейный метод

Метод уменьша-ющегося остатка

Пропор-ционально сумме чисел лет

Итого

ШАГ 6. Расчет прибыли до налогообложения производится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации. Величина прибыли до налогообложения (ПдНО_t) в каждый период может быть рассчитана по следующей формуле:

ПдНО_t=ПдНбА_t–ИАМ_t–НнИ_t , (1.12)

где ПдНбА_t –прибыль до налогообложения без учета амортизации и налога на имущество (EBITDA)), не зависит от метода начисления амортизации; данный показатель определяется путем приведения годового значения (определяемого как исходные данные к расчетно-графической работе) в соответствие с длительностью периода (т.е. в первые 12 периодов – путем деления на 12), тыс. руб.;

ИАМ_t – сумма начисляемой за период амортизации в зависимости от метода по всем основным средствам за период t (значение находятся в строчках «Итого» в таблицах, представленных в приложениях 4, 5 и 6 соответственно), тыс. руб.

Результаты расчетов следует свести в таблицу аналогичную по форме табл. 1.4 и представить ее в Приложении.

ШАГ 7. Расчет чистой прибылипроизводится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации. Величина чистой прибыли (ЧП_t) при предположении равенства налогооблагаемой и прибыли до налогообложения в период t может быть рассчитана по следующей формуле:

, (1.13)

где ПдНО_t – размер прибыли до налогообложения за период t (соответствующие значения представлены в приложении 11), тыс. руб.;

СНнП – ставка налога на прибыль (в настоящий момент – 24%), %.

Результаты расчетов следует свести в таблицу аналогичною по форме табл. 1.4 и представить ее в Приложении.

ШАГ 8. Расчет свободных денежных средствпроизводится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации. Величина свободных денежных средств (СДС_t) в каждый период может быть рассчитана по следующей формуле:

, (1.14)

где ЧП_t – размер чистой прибыли за период t (зависит от метода начисления амортизации) и определяется по данным в соответствующих таблицах Приложения, тыс. руб.;

АМ_t – в зависимости от метода начисления амортизации значение соответствующих строк в таблице, которая представлена в приложении 4, 5 и 6 соответственно, тыс. руб.

Результаты расчетов следует свести в таблицу аналогичною по форме табл. 1.4 и представить ее в Приложении.

Шаг 9. Подготовка выводов. В заключение необходимо разработать выводы, предварить которые следует подготовкой вспомогательными материалов.

Средствами MS Excel создать столбчатые гистограммы (нарастающим итогом) в зависимости от методов начисления амортизации основных критериев сравнения: на одной гистограмме одновременно трех методов начисления амортизации, прибыли до налогообложения, чистой прибыли и свободных денежных средств.

Подготовить таблицу сводных результатов (в соответствии с формой табл. 1.5).

В выводах следует остановиться на следующих ключевых вопросах:

1. Почему интегральная величина налогов (налогов на имущество и прибыль) отличается по разным методам начисления амортизации?

2. Какой метод начисления амортизации обеспечивает больший размер налогооблагаемой прибыли и чистой прибыли и почему?

3. Какой метод начисления амортизации обеспечивает больший размер свободных денежных средств и почему?

4. Какой критерий выбора метода начисления амортизации является лучшим и почему?

Таблица 1.5

Значение ключевых показателей, всего (тыс. руб.)

Наименование показателя	Условное обозна-чение	Линейный метод	Метод уменьшающегося остатка	Метод пропорционально сумме лет
Амортизационные начисления	АМ
Налог на имущество	НнИ
Налогооблагаемая прибыль	ПдНО
Налог на прибыль	НнП
Чистая прибыль	ЧП
Свободные денежные средства	СДС

РАСЧЕТНЫЙ ПРИМЕР К