ЗАДАНИЕ 2 Анализ соотношения прибыли, затрат и объема продаж
Теоретический аспект
Анализ соотношения «затраты – объем – прибыль» (CVP-анализ)построен на изучении и анализе поведения затрат. В его основе лежит взаимосвязь затрат, выручки (дохода), объема производства и прибыли. CVP-анализ является инструментом управленческого планирования и контроля, поскольку с его помощью принимаются управленческие решения по установлению каналов распределения, заключению договоров, определению расходов на продажу и ценообразованию. Он обеспечивает обзор поведения затрат и выручки по отношению к запланированной прибыли, что может привести к изменению управленческой стратегии.
При помощи данных анализа легко просчитать различные варианты производственной программы, когда изменяются, например, затраты на рекламу, цены на продукцию, поставляемые материалы, структура производства. Иначе говоря, анализ «затраты – объем – прибыль» позволяет ответить на вопрос, что произойдет с финансовыми результатами при изменении уровня деловой активности организации.
В основе CVP-анализа лежит деление затрат на постоянные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные). Величина постоянных затрат не зависит от объёмов производства и реализации продукции (амортизация основных средств производственного назначения, общехозяйственные расходы и др.). Величина переменных затрат прямо зависит от объёмов производства и реализации продукции. К ним относятся: расходы на сырьё и материалы для основного производства, расходы на топливо и электроэнергию для технологических нужд, заработная плата производственных рабочих, страховые взносы во внебюджетные государственные фонды от этой заработной платы и другие затраты непосредственно связанные с производством продукции.
Маржинальный доход– это превышение выручки от реализации над всеми переменными затратами, связанными с данным объемом продаж. Другими словами, маржинальный доход – это разница между выручкой от реализации и переменными затратами.
Критическая точка(точка безубыточности) может быть определена как точка, в которой маржинальный доход минус постоянные затраты равна нулю, или точка, в которой маржинальный доход равна постоянным затратам. С этой точки организация начинает зарабатывать прибыль.
Формулы для расчётов искомых величин:
Qкр(тн) = F / (P – Vед),где(1)
Qкр -критическая точка (объём продукции при котором прибыль равна нулю) в натуральных единицах измерения продукции;
F –постоянные затраты (общие); P –цена 1 единицы продукции;
Vед –переменные затраты, приходящиеся на 1 единицу продукции.
Qкр(руб) = Qкр(тн)P= FР / (P – Vед) = F / (1 – Vед/ P ), (2)
гдеQкр(руб) –объём продукции в критической точке в рублях
МД = Выручка (В) – Переменные затраты (V) = В-V, (3)
где МД – маржинальный доход;
В –выручка, тыс.руб.;
V – переменные затраты на весь выпуск продукции, тыс.руб.
Графическая интерпретация анализа соотношения прибыли, затрат и объема продаж представлена на рис.1.
Рис. 1 Графическая интерпретация CVP анализа.
ЗАДАНИЕ
1. Используя данные таблицы 3 по установленному варианту, заполнить таблицу 7 (гр. 5 и 7). В графах 4 и 6 указаны пропорции распределения затрат в % от суммы общих затрат данного вида в таблице 3. При отсутствии таких указаний определить тип затрат и делать их разноску по графам 5 и 7 самостоятельно, принимая % распределения равным 100 или 0.
В качестве общей суммы расходов принять расходы, отражённые в таблице 3 по графе 3 (вариант О), по графе 5 (вариант А) или графе 6 (вариант Б).
Таблица 7
Распределение постоянных и переменных расходов.
| № п/п | Наименование затрат | Общая сумма расходов, тыс. руб. | Переменные расходы | Постоянные расходы | ||
| % | тыс.руб. | % | тыс.руб. | |||
| сырье и материалы | ||||||
| покупные изделия и полуфабрикаты | нет | нет | ||||
| топливо и электроэнергия на технологические цели | ||||||
| возвратные отходы | ||||||
| основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих | ||||||
| страховые взносы (30% от ФОТ) | ||||||
| расходы на содержание и эксплуатацию технологического оборудования | ||||||
| Прочие прямые расходы | ||||||
| расходы на подготовку и освоение нового производства | нет | нет | ||||
| цеховые расходы | ||||||
| общехозяйственные расходы | ||||||
| коммерческие расходы | ||||||
| Итого: |
2. Используя данные, полученные при выполнении п.1 задания №2 (таблица 7), а также данные по цене реализации 1 тонны продукции, приведённые в таблице 8, определить объём выпуска продукции в стоимостном и натуральном выражении, при котором прибыль будет равна нулю (точку безубыточности), а также рассчитать маржинальный доход на 1тн. продукции, на критический объём и на весь объём продукции. Заполнить таблицу 8.
Таблица 8
Расчёт основных показателей
| Показатели | Значение |
| Полная себестоимость выпуска продукции, тыс.руб. | |
| Объём производства (Q) тн. | |
| Полная себестоимость 1 тн. продукции , руб. | |
| Постоянные затраты на весь выпуск (F), руб. | |
| Переменные затраты на весь выпуск (V),руб. | |
| Переменные затраты на 1 тонну продукции, руб./тн (Vед) | |
| Постоянные затраты на 1 тонну продукции, руб./тн | |
| Цена реализации одной тонны продукции (P), руб. | |
| Критическая точка, тн Qкр | |
| Критическая точка, руб. Qкр (выручка в критической точке) | |
| Маржинальный доход на 1 тн. (МДед), руб. (Цена – Vед) | |
| Маржинальный доход на Qкр (МДкр), руб. |
3. Графически отразить влияние объёма выпуска продукции на величину прибыли (рис. 1) обозначить на графике критическую точку, а также зоны убытка и прибыли, исходя из указанных в таблице 8 данных и заполнения таблицы 9. Значения объёма выпуска продукции (Q) задаются самостоятельно с таким расчётом, чтобы значение Qкр в тоннах оказалось примерно в середине диапазона значений Q.
Таблица 9
| Объём выпуска продукцииQ,тн. | ||||||
| Постоянные затраты F (α),тыс.руб. | ||||||
| Переменные затраты V тыс.руб. | ||||||
| Общие затратыС,тыс.руб. | ||||||
| Выручка (PQ), тыс.руб. | ||||||
| Прибыль (убыток), тыс.руб. |
4. Сделать выводы по итогам выполнения задания №2.