Возможная чистая стоимость реализации

Себестоимость запасов

Должна включать все затраты на приобретение, переработку, а также прочие затраты, произведенные для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.

1. Затраты на приобретение в соответствии с МСФО 2 включают цену приобретения, импортные пошлины и другие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются государством), а также расходы на транспортировку, разгрузку, обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта. Торговые и оптовые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи не учитываются (вычитаются) при определении затрат на закупку.

Пример

Организация по окончании каждого квартала получает торговую скидку от своего поставщика в размере 10 % общей суммы закупленных за квартал товаров. В этом случае организация должна отразить скидку следующим образом:

Дебет счета учета денежных средств,

Кредит счета учета запасов на сумму полученной скидки

2. В затраты на переработку включаются затраты, непосредственно связанные с единицами продукции (прямые затраты), а также постоянные и переменные накладные производственные расходы.

Распределение накладных расходов может основываться, например, на относительной стоимости продаж каждого продукта, определяемой либо на этапе производственного процесса, когда продукты становятся идентифицируемыми, либо при появлении законченного продукта. Побочная продукция оценивается по чистой стоимости реализации, и эта величина вычитается из себестоимости основной продукции.

Пример

На молочном заводе при производстве каждой партии творога образуется молочная сыворотка, которая потом продается сторонней организации по 20 долл. В данном случае необходимо уменьшить себестоимость каждой партии произведенного творога на 20 долл. для учета выручки от продажи молочной сыворотки.

3. Прочие затраты могут включаться в стоимость запасов только в том случае, если они понесены для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние. В некоторых случаях в себестоимость запасов включаются затраты по займам (МСФО 23 "Затраты по займам").

Из стоимости запасов исключаются:

сверхнормативные потери сырья, а также сверхнормативный уровень расходов на оплату труда или прочих производственных расходов;

затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;

общие административные расходы;

расходы на продажу (они исключаются из стоимости запасов, так как возникают после производственного процесса и не относятся непосредственно к производству запасов).

Стоимость запасов у поставщика услуг

Остаток запасов у организации сферы услуг обычно представляет произведенные расходы по оказанным услугам, по которым еще не были выписаны счета клиентам. Эти затраты главным образом включают заработную плату и другие затраты на персонал, участвующий в предоставлении услуг, в том числе контролирующий, а также соответствующие накладные расходы. Расходы на продажу и на оплату труда административного персонала не включаются в себестоимость запаса, а учитываются как расходы в периоде их возникновения. В себестоимость не следует включать также величину ожидаемой прибыли, так как она будет включена в счет за оказанные услуги.

Методы определения себестоимости запасов

Метод специфической идентификации применяется преимущественно для оценки себестоимости отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов.

Метод средневзвешенной стоимости

Метод ФИФО предполагает, что более ранние по времени приобретения или производства запасы (т.е. прибывшие первыми) потребляются или продаются первыми.

Метод нормативных затрат – себестоимость определяется исходя из действующих нормативов использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности. Они регулярно проверяются и при необходимости пересматриваются исходя из текущей обстановки.

Метод учета по ценам продаж используется преимущественно в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа быстроменяющихся изделий, имеющих одинаковые маржи, и для которых нецелесообразно использовать другие методы оценки. Себестоимость запаса определяется путем уменьшения стоимости проданного запаса на соответствующий процент валовой прибыли (Выручка - прибыль = себестоимость).

Организация обязана применять одинаковые формулы оценки для всех запасов, сходных по характеру и их использованию организацией.

Возможная чистая стоимость реализации

На практике возможна ситуация, когда продажа запасов осуществляется ниже их себестоимости, например, когда запасы повреждены, морально устарели или произошло общее падение рыночной цены на эти товары.

Это позволяет соблюдать принцип осмотрительности при составлении отчетности - активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования.

Запасы обычно списываются до возможной чистой стоимости реализации постатейно, что фактически означает признание убытка до его фактического образования.

Наилучшим количественным выражением возможной чистой стоимости реализации могут быть затраты по приобретению аналогичных материалов.

В каждом последующем периоде оценка возможной чистой стоимости реализации производится заново.

Когда происходит увеличение возможной чистой стоимости реализации в силу изменившейся экономической конъюнктуры, соответствующая сумма списания возвращается (в пределах изначального списания) таким образом, чтобы привести новую балансовую стоимость до меньшей из двух величин - себестоимости и пересмотренной возможной стоимости реализации.

признание в качестве расхода

Стоимость запасов относится на расходы в том отчетном периоде, когда признана выручка от их продажи.

Величина частичного списания стоимости запасов до возможной чистой стоимости реализации и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период осуществления списания или возникновения потерь.

Некоторые запасы могут относиться на счета других активов, например запас, использованный в качестве компонента самостоятельно произведенных основных средств. В этом случае запасы признаются в качестве расходов в течение срока полезной службы данного актива.

требования к раскрытию информации

Финансовая отчетность должна раскрывать:

· учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный способ расчета их себестоимости;

· общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по статьям классификации, принятой данной организацией;

· соответствующую сумму запасов, признанных в качестве расходов в течение периода;

· любую сумму уценки стоимости запасов, признанную в качестве расхода;

· любую сумму восстановления списанной стоимости запасов, относящейся к величине ранее произведенного списания стоимости запасов, признанного в качестве расходов в течение отчетного периода;

· обстоятельства или события, которые привели к восстановлению стоимости запасов;

· балансовую стоимость запасов, используемых в качестве залога для обеспечения обязательств.

Также пользователям финансовой отчетности может быть полезна информация о балансовой стоимости запасов в разных их классификациях и степень изменений в этих активах.

Запасы организации сферы услуг можно назвать незавершенным производством.

Величина запасов, признанных в качестве расхода в течение отчетного периода, который часто представляет собой показатель себестоимости продаж, состоит из затрат, ранее учтенных при оценке запасов, которые к настоящему времени проданы, а также нераспределенных накладных производственных расходов и сверхнормативных величин производственных расходов. Особенности деятельности организации могут также потребовать включения других сумм, таких, как затраты на сбыт продукции.

Некоторые организации используют такой формат для отчета о прибылях и убытках, который приводит к раскрытию других величин, - вместо себестоимости запасов, признаваемой в качестве расхода в течение периода. Согласно этому формату организация представляет анализ расходов, используя классификацию, основанную на характере расходов. В этом случае организация раскрывает затраты, признаваемые в качестве расхода для сырья и расходных материалов, заработной платы и других затрат вместе с величиной чистого изменения запасов за отчетный период.