Анализ затрат на производство по экономическим элементам. Анализ себестоимости по статьям калькуляции
Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье (рис. 19.6) зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Удi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия (УМЗi). Последние, в свою очередь, зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УРi) и их стоимости (Цi).
Рис. 19.6. Структурно-логическая факторная модель прямых материальных затрат
Взаимосвязь данных факторов с общей суммой прямых материальных затрат можно представить следующим образом:
Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем полученный результат умножить на цены базового периода и фактический объем производства i-го вида продукции отчетного периода. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:
Уровень средней иены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счет j-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида в отчетном периоде:
На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.
Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Для определения влияния данного фактора на сумму материальных затрат необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.
В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции, нужно разность между нормой расхода заменяющего материала (УР1) и нормой расхода заменяемого материала (УР0) умножить на цену заменяемого материала (Ц0), а разность между ценой заменяющего материала (Ц1) и ценой заменяемого материала (Ц0) – на норму расхода заменяющего материала (УР1), затем полученные результаты суммировать:
, 
.
Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.
Если на предприятии имеются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, то нужно определить, насколько выгодна для предприятия кооперация. Для этого сравнивают цену приобретения и себестоимость изготовления изделия на предприятии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления, то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат.
Прямая заработная плата занимает значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывает большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль произведенной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.
Общая сумма прямой зарплаты (рис. 19.7) зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня зарплатоемкости изделий. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.
Рис. 19.7. Структурно-логическая факторная модель зарплаты на производство продукции
Факторная модель общей суммы прямой заработной платы выглядит следующим образом:
Далее необходимо узнать,как изменилась себестоимость каждого вида продукции за счет его трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда (табл. 19.14). Для этого изменение трудоемкости умножаем на базовый уровень оплаты труда за 1 чел.-ч, а изменение уровня оплаты труда – на фактический уровень трудоемкости продукции.
Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий. Влияние данных факторов на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:
,
Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть, насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы, для чего можно использовать следующий алгоритм расчета:
где З0 – базовая сумма затрат на производство i-го вида продукции;
∆Сxi – изменение уровня себестоимости за счет конкретного организационно-технического мероприятия;
∆ЗПxi – изменение суммы зарплаты за счет i-го фактора;
∆АМxi – изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением i-го мероприятия;
∆VВПxi – изменение объема производства j-го вида продукции за счет i-го мероприятия.
При анализе факторов изменения зарплаты можно использовать также данные «Акта внедрения научно-технических мероприятий», где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.
Комплексные (косвенные)затраты в себестоимости продукции представлены следующими статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческие (общепроизводственные и общехозяйственные) расходы, расходы на реализацию. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.
В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя следующие статьи:
• амортизация машин и оборудования;
• затраты на содержание машин и оборудования;
• затраты по эксплуатации машин и оборудования;
• расходы по внутризаводскому перемещению грузов;
• износ инструментов и инвентаря.
Далее необходимо выяснить причины относительного перерасхода или экономии средств по каждому виду затрат.
Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации зависят от амортизационной политики предприятия и метода ее начисления. Средняя норма амортизации (НА) может измениться также из-за структурных сдвигов в составе фондов:
Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на имеющихся производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.
Навеличину эксплуатационных расходов влияют количество эксплуатируемых объектов, время их работы и удельные расходы на 1 машино-час работы.
Затраты на ремонт могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.
Насумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию транспорта.
Сумма износа инвентаря изменяется за счет объема производства продукции и уровня расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью.
Для анализа управленческих (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное изменение и его причины (табл. 19.17).
Таблица 19.17 Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
| Статья расходов | Фактор изменения затрат | Расчет влияния |
| Зарплата работников аппарата управления | Изменение численности (количества) персонала и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, доплаты) | ЗП = КР х ОТ, ∆ЗПКР = ∆КР х ОТ0, ∆ЗПОТ = КР1 х ∆ОТ |
| Содержание основных средств: амортизация освещение, отопление, водоснабжение и др. | Изменение стоимости средств и норм амортизации Изменение норм потребления и стоимости услуг | А = ОС х НА, ∆Аос = ∆ОС х НА0, ∆АНА = ОС1 х ∆НА М = К х Ц, ∆МК = ∆К х Ц0, ∆МЦ =К1 х ∆Ц |
| Затраты на текущий ремонт, испытания, опыты | Изменение объема работ и их стоимости | ЗР = V х Ц, ∆ЗРКМ = ∆V х Ц0, ∆ЗРЦ = V1 х ∆Ц |
| Содержание легкового транспорта | Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины | З=КМ х ЗС, ∆ЗКМ = ∆КМ х ЗС0, ∆ЗЗС = КМ1 х ∆ЗС |
| Расходы по командировкам | Количество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки | РК = К х Д х СД, ∆РКк = ∆К х Д0 х СД0, ∆РКД = К1 х ∆Д х СД0 ∆РКСД = К1 х Д1 х ∆СД |
| Расходы на содержание сторожевой охраны | Количество работников и их зарплата | РО = КР х ОТ, ∆РОКР = ∆КР х ОТ0, ∆РООТ = КР1 х ∆ОТ |
| Оплата простоев | Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя | ОП = ДП х ОД, ∆ОПДП = ∆ДП х ОД0, ∆ОПОД =ДП1 х ∆ОД |
| Потери от порчи и недостачи материалов и продукции | Количество материалов и их стоимость | ПМ = К х Ц, ∆ПМК = ∆К х Ц0, ∆ПМЦ = К1 х ∆Ц |
| Налоги и отчисления, относимые на себестоимость продукции | Изменение размера налогооблагаемой базы и процентных ставок обложений по каждому виду | Н = НБ х ПСТ, ∆ННБ = ∆НБ х ПСТ0, ∆НПСТ = НБ1 х ∆ПСТ |
| Расходы на охрану труда | Изменение объема намеченных мероприятий и их стоимости | Р = V х С, ∆PV = ∆V x C0, ∆РC = V1 х ∆С |
| И т.д. |
При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.
Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время. простоев предприятия и др.
Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.
Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.
Расходы по погрузке и выгрузке могут увеличиться или уменьшиться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.
Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции. Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка – один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.
В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.