Синтетический и аналитический учет затрат на производство зерновых на ООО «Отрадаагроинвест»

В современных условиях организации АПК начинают испытывать все большую потребность в получении всесторонней информации о хозяйственных процессах, которые основаны на данных, получаемых в процессе учета издержек и валовой продукции организации.

Затраты на производство и выход продукции зерновых культур в ООО «Отрадаагроинвест» учитывают на активном, калькуляционном, затратном счете 20 «Основное производство» субсчете 1 «Растениеводство». По дебету счета учитывают затраты на производство продукции зерновых культур, а по кредиту - выход продукции.

Аналитический учет затрат и выхода продукции животноводства организуют по видам продукции и по установленным статьям затрат. Объектами учета затрат в ООО «Отрадаагроинвест» являются следующие виды зерновых культур:

-пшеница;

-рожь;

-овес;

-ячмень.

Сбор информации о затратах на предприятии осуществляется на основании внутренних распорядительных и внешних первичных документов и регистров. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, которые были осуществлены организацией. К внутренним относятся документы, которые не выходят за пределы предприятия: акты на списание материалов, документы складского учета, акты приемки-сдачи работ, справки о выполненных работах, путевые листы, ведомости по начислению заработной платы (счета-фактуры, накладные, акты, товарные чеки и т.д.). Внешние документы составляются для расчетов с контрагентами (поставщики, покупатели). К таким документам можно отнести счета-фактуры, накладные, товарные чеки и т.д.

На аналитическом счете счета 20 отражают затраты по следующим статьям, которые оформляются определенными первичными документами:

1Оплата труда с отчислениями на социальные нужды. Группировку оплаты труда с отчислениями на социальные нужды работников списывают на себестоимость на основании лицевых счетов, в которых производят начисление заработной платы. Так в июне 2008 года Лялину Н. В. было начислено и списано на себестоимость зерновых 12 162,35 руб.

2 Семена и прочие материальные затраты. Основным документом, которыми оформляют отпуск товарно-материальных ценностей в производство, в ООО «Отрадаагроинвест» является лимитно-заборная карта. Так, по такой карте в 25 августа было отпущено на сев 114,5 ц озимой пшеницы, а на 28 число (с начала сева) в хозяйстве со склада было отпущено 1423 ц озимой пшеницы. Лимитно-заборную карту выписывают в двух экземплярах на срок в пределах календарного месяца. При расходовании материальных ценностей на нужды производства их списывают в расход на основании специализированных (в зависимости от вида материальных ценностей) актов: на списание семян, удобрений, производственного и хозяйственного инвентаря.

3 Минеральные, органические и бактериальные удобрения, ядохимикаты и гербициды. Для списания в расход оформляется акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов на соответствующие культуры. Его составляет агроном по окончании внесения удобрений и ядохимикатов в почву или после опрыскивания соответствующих культур. К акту прилагаются лимитно-заборные карты, накладные и другие документы, которыми оформлялась доставка этих материальных ценностей в места потребления. По такому акту 20 апреля 2014 года на неорошаемых землях была внесена аммиачная селитра и азофоска под следующие культуры: под сахарную свеклу, кукурузу, ячмень, овес, пшеницу, многолетние травы. Всего было внесено 458,4т аммиачной селитры на сумму 3395,1 тыс. руб., 237,6 т азофоски на сумму 2874,96 тыс. руб.

4Содержание основных средств, в том числе:

а) нефтепродукты – оформляются лимитно-заборной картой;

б) амортизация основных средств – списывается на основании расчета амортизационных отчислений;

в) ремонт основных средств – оформляется актом об оказании услуг.

5 Работы и услуги сторонних организаций. Списываются на себестоимость на основании акта об оказании услуг.

6Организация производства и управления. Включает в себя общепроизводственные и общехозяйственные затраты, списываемые в конце отчетного периода на основании ведомости учета затрат.

7 Потери продукции в пределах норм естественной убыли.

8 Прочие затраты.

Записи по дебету счета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», ведут в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

02 «Амортизация основных средств» – на сумму начисленной амортизации по основным средствам отрасли растениеводства;

10 «Материалы» – на стоимость израсходованных кормов, медикаментов, биопрепаратов, подстилки, прочих материалов;

20 «Основное производство», субсчета 2 «Животноводство» и 3 «Промышленное производство» – на суммы калькуляционных разниц по продукции, использованной в животноводстве (корма, продукция переработки и др.), а также затраты по культурным пастбищам, скормленным скоту на выпас;

23 «Вспомогательные производства» – на стоимость услуг вспомогательных производств и машино–тракторного парка;

25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» – на суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов, отнесенные на животноводство;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – на суммы услуг прочих производств и хозяйств для растениеводства;

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на балансовую стоимость зерновых, относимую на затраты растениеводства сверх норм естественной убыли;

Записи по кредиту счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Растениеводство», ведут в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

43 «Готовая продукция», 10 «Материалы» – на стоимость оприходованной основной и побочной продукции.

Кроме того, по кредиту субсчета 20/1 отражают списание в конце года калькуляционных разниц по продукции животноводства на счета 43,, 20-3, 29, 90 в зависимости от направления использования продукции.

Также на счет 20, субсчет 1 «Растениеводство» относятся потери продукции в пределах норм естественной убыли.

Рисунок 1-схема счетов

Аналитический учет затрат и выхода зерновой продукции в ООО «Отрадаагроинвест» ведут в Книге учета затрат и выхода продукции. В ней отражают объем работ в условных га, сумму затрат по установленным статьям, а также выход продукции за месяц и нарастающим итогом с начала года. Так, например, за август 2014 г. под озимую пшеницу было списано оплаты труда с начислениями – 1274 ч или 339 521,07 руб., семян и посадочного материала – 3517 ц или 1019930 руб., ГСМ – 130994 руб., услуг автотранспорта – 13053,36 руб. Выход продукции составил 50094,1 ц по плановой себестоимости 14527289 руб. Итоговые обороты за месяц переносят в оборотно-сальдовую ведомость по счету 20 по видам культур. После сверки данных книги с другими регистрами данные переносятся в Главную книгу, которая ведется как и все регистры в ООО «Отрадаагроинвест» вручную.

Таблица 5 - Бухгалтерские записи по счету 20/1 по аналитическому субсчету «Озимая пшеница» на примере ООО «Отрадаагроинвест» за август 2014 г.

№ п/п	Операции	Дебет	Кредит	Сумма	Документы-основания для проводки
	Начислена оплата труда с отчислениями работникам, занятым в производстве озимой пшеницы	20/1	70, 69	39521,07	Табель учета рабочего времени, Лицевой счет, Бухгалтерская справка, Книга учета затрат и выхода продукции
	Списана стоимость нефтепродуктов, израсходованных при производстве озимой пшеницы	20/1	10/4	130 994	Лимитно-заборная карта, Накладная общехозяйственного назначения, Книга учета затрат и выхода продукции

Продолжение таблицы 5

	Списаны мертвые отходы	43/1 с	20/1сто	724 681	Накладные, Ведомость учета готовой продукции
	Списаны семена на сев озимой пшеницы	20/1	10/8		Лимитно-заборная карта, Накладная общехозяйственного назначения, Книга учета затрат и выхода продукции
	Отражены услуги автотранспорта	20/1		130 513,26	Бухгалтерская справка, Книга учета затрат и выхода продукции
	Списаны гербициды под озимую пшеницу	20/1	10/2	1720 277	Лимитно-заборная карта, Накладная общехозяйственного назначения, Книга учета затрат и выхода продукции
	Отражен выпуск готовой продукции по плановой себестоимости	43/1	20/1	14527 289	Накладные, Ведомость учета готовой продукции

При окончании отчетного периода (месяц, квартал, год) производят закрытие счета 20, субсчет 1 «Растениеводство». Перед закрытием счета 20/1 проводится проверка:

1. разграничения затрат по годам и правильность отнесения на аналитические счета затрат прошлых периодов;

2. правильность списания затрат по погибшим посевам

3. правильность выхода основной и побочной продукции, стандартной и нестандартной, используемых и неиспользуемых отходов.

Побочная продукция не калькулируется, ее вычитают из общей суммы расходов на выращивание сельскохозяйственных культур.

После исчисления фактической себестоимости определяют калькуляционную разницу, которую списывают либо методом «красное сторно» или дополнительной записью. Сумма незавершенного производства в растениеводстве отражается как сальдо по счету 20/1 и должна соответствовать инвентарным ведомостям. В бухгалтерском балансе эта сумма отражается по строке 213, на конец 2014 г. она составила 20 800 тыс. руб.