Методика анализа производственных запасов

Рациональное управление материально-производственными запасами производственного предприятия возможно лишь при наличии действенного механизма их оценки и анализа. В настоящее время предлагается множество методик, призванных способствовать решению проблемы управления материально-производственными запасами. В основе сложившихся методик лежат различные приемы экономического анализа, такие как использование абсолютных, относительных и средних величин; применение сравнения, группировки, индексного метода, метода цепных подстановок, балансового метода и др.

Материально-производственные запасы

Жак Ришар отмечает, что в контексте традиционного финансового анализа анализ запасов состоит в определении того, насколько запасы соответствуют минимальным нормам в рамках управления поставками и серийным производством [16, c. 157]. Превышение норм запасов оценивается с точки зрения управления запасами. По излишнему объему запасов финансовый аналитик выявит стоимость необходимого капитала для их финансирования; стоимость помещений, которые они используют; затраты по их приему и управлению. Аналогичного мнения придерживаются многие российские ученые, такие как Н.П. Любушин [11], Г.В. Савицкая [17], С.М. Пястолов [15], С.А. Бороненкова [4], Т.Б. Бердникова [2], В.Ф. Протасов [13], Э.А. Маркарьян [12] и др. Типовой алгоритм оценки материально-производственных запасов представлен на рис. 5.

Фактический запас

НЕДОСТАТОК НЕСООТВЕТСТВИЕ ИЗБЫТОК

		Срыв программы производства и продаж, простой оборудования, рабочей силы, снижение дохода и.т.д.		«Замораживание» оборотных средств, затаривание складских помещений, рост риска порчи, хищения и т.д.

Рис. 5. – Алгоритм оценки состояния запасов

Следует отметить тот факт, что анализ запасов многими учеными сводится к анализу запасов сырья и материалов (6, 9, 10, 14, 16, 17, 18 и др.). Однако общая величина запасов, отражаемых в разд. II баланса, включает запасы сырья и материалов, запасы готовой продукции и незавершенного производства. Здесь следует сказать о том, что Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (п. 1.4) из категории материально-производственных запасов исключается не завершенная производством продукция [1], между тем в балансе незавершенное производство отражается в качестве структурной составляющей категории «запасы».

Анализпроизводственных запасов проводится с целью выявления резервов снижения себестоимости продукции и, соответственно, увеличения прибыли.

Задачами анализапроизводственных запасов являются:

- определение средних остатков сырья, материалов и других производственных запасов в целом и постатейном разрезе, по участию в производственном процессе, по поставщикам;

- изучение динамики изменения величины средних остатков;

- определение показателей оборачиваемости и длительности одного оборота производственных запасов в целом и по элементам, их динамики и изменения по сравнению с планом;

- обоснование и количественное измерение факторов изменения показателя оборачиваемости и длительности одного оборота производственных запасов ;

- расчет высвобождения средств за счет ускорения оборачиваемости;

- разработка оптимального размера производственных запасов и оптимума оборачиваемости;

- выявление наиболее значимых для деятельности предприятия номенклатурных позиций, оценка соответствия производственных запасов нормативам, выявление причин образования сверхнормативных запасов и запасов ниже нормы, разработка мероприятий по ликвидации сверхнормативных запасов и пополнения запасов до норматива;

- обоснование и расчет резервов ускорения оборачиваемости производственных запасов .

На основании поставленных задач можно выделить следующие направления анализа запасов:

1. расчет и оценка показателей статистики производственных запасов и оборачиваемости: показатели обеспеченности оборота запасами, оборачиваемости запасов, времени одного оборота и т.п.;

2. оценка оптимальности запасов: расчет оптимума запасов и отклонений от него;

3. анализ состояния и изменения запасов;

4. анализ оборачиваемости запасов;

5. АВС-анализ запасов.

Величина материально-производственных запасов формируется как сумма запасов сырья и материалов, запасов незавершенного производства и готовой продукции:

МПЗ = Зс + Знзп + Згп, (3)

где Зс - запасы сырья и материалов, тыс. руб.;

Знзп - запасы незавершенного производства, тыс. руб.;

Згп - запасы готовой продукции, тыс. руб. [14, c. 226].

Запасы сырья и материалов связаны с процессами обеспечения предприятия, необходимыми ресурсами и расходом их в процессе производства, они формируются следующим образом:

Зск = Зс нач + П - Рм , (4)

где Зск - запасы сырья и материалов на конец периода, тыс. руб.;

Зс нач - запасы сырья и материалов на начало периода, тыс. руб.;

П - поступление сырья и материалов, тыс. руб.;

Рм - расход сырья и материалов, т.е. отпуск в производство, тыс. руб.

Запасы незавершенного производства связаны с производственными процессами и формируются следующим образом:

Знзп к = Знзп нач + Р - С, (5)

где Знзп к - остатки незавершенного производства на конец периода, т.р.;

Знзп нач - остатки незавершенного производства на начало периода, т.р.;

Р - расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, т.р.;

С - фактическая себестоимость завершенной производством продукции, тыс. руб.

Запасы готовой продукции формируются как взаимосвязь процесса производства и распределения продукции, поэтому отражают два момента: объем выпуска товарной продукции, что характеризует эффективность производственных процессов, использование производственных мощностей, и объем реализации продукции, что является основной задачей производственного предприятия. Таким образом, формирование готовой продукции может быть отражено в формуле:

Згп к = Згп нач + С - РП, (6)

где Згп к - запасы готовой продукции на конец периода, тыс. руб.;

Згп нач - запасы готовой продукции на начало периода, тыс. руб.;

РП - объем реализации продукции, тыс. руб. [14, c. 228].

Взаимосвязь между запасами сырья, незавершенного производства и готовой продукции связана с участием в их формировании одних и тех же элементов. Так, формирование остатков незавершенной продукции (формула (5)) связано с расходом сырья и материалов (формула (4)), так как расходы на производство продукции включают в себя расходы сырья и материалов и могут быть представлены как сумма элементов затрат (затраты сырья и материалов, затраты на заработную плату, социальные отчисления, амортизационные отчисления и прочие затраты), не вошедших в себестоимость готовой продукции. В то же время элементом формул (5) и (6) является объем выпуска готовой продукции, только в первом случае его рост связан с сокращением запасов, а во втором - соответственно со снижением.

Таким образом, величина материально-вещественных оборотных средств зависит от следующих элементов: от остатков запасов сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, от поступления материалов, реализации продукции, а также от того, сколько расходов наряду с расходом сырья и материалов списано на основное производство. Важно отметить тот факт, что принцип формирования запаса во всех трех случаях одинаков. Поэтому и принципиальная схема анализа имеет идентичное изложение (рис. 6).

НЕТ

Рис. 6. – Принципиальная схема этапов анализа МПЗ

Первый этап анализа предполагает укрупненный анализ запасов в целом и по элементам в динамике, а также анализ оборачиваемости материально-вещественных оборотных средств [19, c. 4].

Важнейшим элементом анализа запасов является оценка их оборачиваемости. Основной показатель — время обращения в днях, рассчитываемый делением сред­него за период остатка запасов на однодневный оборот запасов в этом же периоде. Ускорение оборачиваемости сопровождается дополнительным вовлечением средств в оборот, а замедление — отвлечением средств из хозяйственного оборота, их от­носительно более длительным омертвлением в запасах (иначе — иммобилизацией собственных оборотных средств). Сумма средств, дополнительно вовлеченных в оборот (или отвлеченных из оборота), рассчитывается по формуле

(7)

где Δ_bС — сумма средств, дополнительно вовлеченных в оборот, если Δ_bC < 0; сумма отвле­ченных из оборота средств, если Δ_bC > 0;

b₀ — оборачиваемость запасов в базисном периоде;

b₁ — оборачиваемость запасов в отчетном периоде;

m₁ — однодневный фактический оборот в отчетном периоде [5, c. 228].

Второй этап предполагает группировку запасов по номенклатурным единицам на основе двух критериев. Первый критерий - стоимость запасов конкретного вида. Второй критерий зависит от качественных характеристик отдельных элементов запасов [19, c. 5].

Группировка позволяет выделить стратегически важные и незначительные группы материально-вещественных оборотных средств. Для чего на основе анализа номенклатурного ряда по двум критериям формируется матрица, в которой номенклатурные виды запасов группируются в девять групп, из которых выделяются стратегически важные группы запасов и группы запасов, влияние которых на величину материальных оборотных средств незначительно. Исходя из градации, выстраивается порядок анализируемых групп, согласно которому проводится непосредственный анализ запасов «на местах».

Третий этап предполагает анализ запасов материально-вещественных оборотных средств по номенклатурным группам. Следует отметить, что анализ по каждому виду материально-вещественных элементов имущества предприятия имеет собственные отличительные черты, связанные с тем, что функциональное назначение каждой группы отличается от других. Между тем выделим стандартные направления анализа материальных оборотных средств: анализ наличия и состояния запасов, анализ поступления запасов, анализ выбытия запасов, анализ работы ответственного функционального подразделения.

Естественным результатом третьего этапа является четвертый этап анализа, который связан с формированием результатов анализа, их обоснованием и выявлением «узких мест», обусловленных, с одной стороны, избытком запасов, с другой стороны, дефицитом запасов по каждой номенклатурной позиции.

Результатом аналитических процедур должно быть выявление резервов повышения эффективности управления материально-вещественными оборотными средствами по каждой номенклатурной позиции, что позволит оптимизировать состояние материально-вещественных оборотных средств в целом, обеспечить непрерывность производственных процессов и в то же время не «омертвить» финансовые ресурсы предприятия [19, c. 9].

Реализация пятого этапа связана с результатом проведения предыдущих этапов. Если в результате анализа стратегически важных групп материально-производственных запасов выявлены значительные резервы их оптимизации, то следующим этапом является принятие управленческих решений. Если в результате анализа резервов не выявлено, то следует переходить к анализу следующей группы запасов, исходя из проведенной на втором этапе анализа систематизации.

Тем не менее анализ материально-вещественных оборотных средств следует начинать с оценки основных показателей, характеризующих их динамику, отклонение от нормативов, такими показателями являются темп изменения материально-производственных запасов и коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов в целом и по элементам.

Эффективное управление запасами позволяет ускорить оборачиваемость капитала и повысить его доходность, сократить затраты на хранение, высвободить из оборота часть капитала. Производственные запасы, выполняя важную роль в организации производства, вместе с тем представляют собой часть средств производства, в данный момент не участвующих в процессе производства. Таким образом, их сокращение за счет вовлечения в производство ведет к повышению эффективности использования оборотных средств. Однако для обеспечения непрерывности процесса производства уменьшение оборотных средств в производственных запасах может быть осуществлено лишь при наличии возможности более быстрого их обновления или относительного снижения потребностей производства путем сокращения материальных затрат на единицу продукции. Анализ использования оборотных средств показывает, что более быстрое возобновление запасов может быть обеспечено за счет совершенствования материально-технического снабжения, ускорения и удешевления перевозок, улучшения организации складского хозяйства на основе его механизации и автоматизации, внедрения электронно-вычислительной техники. Большое значение для ускорения оборота имеет также организация контроля за их состоянием. Таким образом, существенными резервами ускорения оборачиваемости выступают оптимизация соотношения необходимых сырья и материалов с их наличием, а также снижение норм запасов в днях.

В условиях обострившейся конкуренции среди мер, с помощью которых можно обеспечить рационализацию производства и усовершенствовать его технологию, следует выделить снижение времени на прохождение изделий и запасов в цехах и на складах. Отсюда следует, что успеха в конкурентной борьбе может достигнуть тот, кто наиболее рациональным образом построил свое производство, так что его экономические показатели находятся на оптимальном уровне.