Преимущества и недостатки системы учета полных затрат.

Основные достоинства данной системы:

ü соответствие действующим в Российской Федерации нормативным актам по финансовому учету и налогообложению;

ü корректировка оценки стоимости запасов незавершенной и готовой продукции.

Основные недостатки:

ü включение в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно с ее производством (в результате этого происходит уменьшение показателей рентабельности отдельных видов продукции);

ü утрата объектами калькуляции индивидуальности из-за использования общих баз распределения при распределении косвенных расходов; невозможность проведения анализа, контроля и планирования затрат, так как не учитывается характер затрат взависимости от объема производства.

Система учета по сокращенной себестоимости «Директ-костинг»

Система «директ-костинг» - это система калькулирования сокращенной себестоимости продукции, при которой на ее себестоимость относятся только переменные затраты на производство, а постоянные полностью переносятся на продажу.

Данная система используется в учете затрат для принятия оперативных решений по формированию переменных и постоянных расходов, а также для проведения экономического анализа себестоимости продукции и рентабельности производства.

На основе данных о переменных и постоянных затратах на производство, а также о выручке от продаж продукции может составляться отчет о доходах и расходах в целом по предприятию, его структурным подразделениям (цехам, производствам и т.п.) и отдельным видам продукции.

Практика подразделения расходов на переменные и постоянные довольно широко распространена на предприятиях в экономически развитых странах. Такая группировка позволяет рассчитывать зависимость первых от объема производства, разрабатывать нормы на единицу продукции, а значит, организовывать эффективные учет и контроль за соответствием фактических затрат на производство нормативным.

Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы «директ-костинг».

Для повышения объективности разделения смешанных затрат на постоянные и переменные управленческий учет предлагает ряд эффективных практических методов. Рассмотрим наиболее простой из них - метод высшей и низшей точек.Он предполагает следующий алгоритм расчетов.

1. Среди данных об объеме производства и затратах за период выбираются периоды, обладающие максимальными и минимальными значениями объемов производства (деловой активности) и затрат - высшая и низшая точки.

2. Находятся разности в уровнях объема производства и затрат.

3. Определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат за период (разность между максимальным и минимальным значениями затрат) к разнице в уровнях объема производства за тот же период.

4. Определяется общая величина переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства.

5. Рассчитывается общая величина постоянных расходов как разность между всеми затратами и величиной переменных затрат.

6. Составляется уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства.

Рассмотрим вышеизложенный алгоритм на конкретном примере.

В табл. 3.7 приведены ис7­ходные данные об объемах производства и затратах за анализируемый период (по кварталам).

Таблица 3.7

Исходные данные об объемах производства и затратах анализируемого

Периода

Монеты наблюдения, квартал	Объем производства, шт.	Затраты на производство, руб.
1-2016 г.	25 900	1 295 518
II - 2016 г.	28 000	1 372 000
III - 2016 г.	26 300	1 306 321
IV - 2016 г.	27 500	1 359 585
1 - 2017 г.	31 000	1 497 300

Из приведенных данных видно, что наибольший выпуск продукции был достигнут в первом квартале 2017 г. (31 000 шт.) и ему соответствуют расходы в сумме 1497 300 руб. В первом квартале 2016 г., напротив, выпущено минимальное количество изделий (25 900 шт.), на что было израсходовано 1 295 518 руб.

Найдем отклонения в объемах производства и затратах в максимальной и минимальной точках:

q = q_max - q_min = 31 000 - 25 900 = 5 100 шт.

З = З_max - З_min = 1 497 300 - 1 295 518 = 201 782 руб.

Тогда ставка (Ст) переменных расходов на единицу продукции (или коэффициент реагирования затрат) будет определена по формуле:

СТ = З / q = Разница в затратах / Разница в объеме производства

что составит 201 782 / 5100 = 39,565 руб. переменных затрат на единицу.

Величину совокупных переменных расходов в максимальной и минимальной точках вычисляем путем умножения рассчитанной ставки на соответствующий объем производства:

Ст х q_max= 31 000 х 39,565 = 1 226 515 руб. - совокупные переменные расходы в максимальной точке (в I квартале 2008 г.).

Аналогично

Ст х q_min = 25 900 х 39,565 = 1 024 733,5 руб. - совокупные переменные расходы в минимальной точке (в I квартале 2007 г.).

Из исходных данных (См. табл. 3.7) известно, что общая сумма издержек в I квартале 2017 г. составила 1 497 300 руб., следовательно, на долю постоянных затрат в максимальной точке приходится

1 497 300 - 1 226 515 = 270 785 руб.

Размер постоянных затрат в первом квартале 2016 г. (минимальная точка) составит

1 295 518 - 1 024 733,5 = 270 785 руб.

Полученные результаты позволяют заключить, что совокупные расходы предприятия зависят от объема производства следующим образом:

Y = 270 785 + 39.565X,

где Y-расходы предприятия, руб.; X-объем производства, шт.

Как видно из приведенных расчетов, метод высшей и низшей точек довольно прост в применении. Его цель состоит в том, чтобы спрогнозировать поведение затрат организации при изменении ее деловой активности.

Таким образом, совокупные постоянные затраты, приходящиеся на готовую продукцию, составляют 270 785 руб. Эта сумма складывается из общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Допустим, что общехозяйственные расходы составляют 119 645 руб., тогда на долю общепроизводственных постоянных расходов (счет 25-2) придется 270785-119645 = 151 140руб.

Вычитая из совокупных общепроизводственных расходов, приходящихся на готовую продукцию за отчетный период (152 273 руб.), их постоянную часть (151 140 руб.), получим значение переменных общепроизводственных расходов в части готовой продукции - 1133 руб.

Общехозяйственные расходы, относимые на незавершенное производство, составят 7636,92 руб. Суммируя их с общехозяйственными расходами в готовой продукции (119 645 руб.), получим сумму оборота счета 26 за IV квартал 2016 г. - 127 281,92 руб. Она подлежит списанию в дебет счета 90 «Продажи».

Используя результаты калькулирования полной себестоимости, находим, что общепроизводственные расходы в незавершенном производстве составят 9719,55 руб. Соотношение переменных и постоянных общепроизводственных расходов, относящихся к готовой продукции (1333 /151 140), позволяет нам рассматривать все общепроизводственные расходы в незавершенном производстве как постоянные, отражая их на счете 25-2. Сумма оборота по счету 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы» за IV квартал 2016 г. составила 160 859,55 руб. (сумма общепроизводственных постоянных расходов, приходящихся на готовую продукцию и незавершенное производство). Она будет отнесена в дебет счета 90 «Продажи».

Оборот по счету 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы» (1133 руб.) распределим между изделиями 1 и 2. Как и прежде, за базу распределения примем заработную плату производственных рабочих (алгоритм распределения был представлен выше). Тогда из общей суммы общепроизводственных переменных расходов, приходящихся на готовую продукцию, 645,81 руб. будет отнесено на изделие 1 и 419,21 руб. - на изделие 2. Прямые затраты на готовую продукцию, собранные на счете 20 «Основное производство» за анализируемый период, непосредственно включаются в себестоимость изделия 1 в сумме 671 333,4 руб., изделия 2 - в сумме 416 333,4 руб.

Сложив прямые издержки с переменными общепроизводственными расходами, ранее распределенными по видам продукции, определим ее переменную себестоимость.

Переменная себестоимость выпущенных изделий 1 составит:

671 333,4 + 645,81 = 671 979,21 руб.

Переменная себестоимость одного изделия 1:

671979,2 / 19170 = 35,05 руб.

Переменная себестоимость изделий 2 составит

416 333,4 + 419,21 руб. = 416 752,61 руб.

Переменная себестоимость одного изделия 2 будет равна

416 752,61 / 8330 = 50,03 руб.

Себестоимость всей готовой продукции -

671 979,21 + 416 752,6 = 1 088 731,82 руб.

На счете 90 «Продажи» формируется первый финансовый результат - маржинальный доход - 747 038,18,руб.

Тогда прибыль составит

Маржинальный доход - Постоянные расходы = 747 038,18 - (160 859,55 + 127 281,92) = 458 896,71 руб.

Результаты расчетов, выполненных в системе «директ-костинг» и по методу учета полных затрат, сведены в табл. 3.8. Сравнение полученных результатов позволяет заключить: себестоимость единицы продукции, рассчитанная по методу «директ-костинг», ниже полной себестоимости (по изделию 1 - на 8,57 руб., по изделию 2 - на 12,8 руб.). В системе «директ-костинг» на 17 356,47 руб. ниже и оценка запасов, чем при методе учета полных затрат. Поэтому себестоимость реализованной продукции оказывается выше, а следовательно, прибыль меньше при методе учета переменных затрат на ту же сумму.

Таблица 3.8