Дебет 41 (10, 15) кредит 68 субсчет «расчеты по акцизам»

– сумма уплаченного акциза включена в стоимость товара.

В некоторых случаях суммы акцизов принимают к вычету и учитывают на счете 19.

Налоговые вычеты

К вычету принимают суммы:

· акциза по подакцизному сырью, использованному для производства подакцизных товаров;

· акциза по безвозвратно утерянному подакцизному сырью, которое предназначалось для производства подакцизных товаров. Потери определяют в пределах норм естественной убыли;

· акциза по давальческому сырью, использованному для производства подакцизных товаров;

· акциза по подакцизным товарам, возвращенным покупателями;

· акциза с авансов, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;

· акциза по полученному денатурированному этиловому спирту, использованному как сырье для производства неспиртосодержащей продукции, в том числе на давальческой основе;

· акциза по прямогонному бензину при последующей реализации его перерабатывающей фирме;

· акциза по прямогонному бензину, использованному как сырье для производства нефтехимии, в том числе на давальческой основе;

· акциза при ввозе подакцизных товаров.

Вычет акциза по подакцизному сырью, использованному для производства подакцизных товаров

Если для производства подакцизных товаров используется ввозимое подакцизное сырье, сумма акциза, уплаченная по этому сырью в бюджет, вычитается из суммы акциза, начисленной при реализации произведенных товаров.

Этот вычет производится при соблюдении трех условий.

Первое. К вычету принимают акциз по сырью, списанному на производство реализованных или переданных подакцизных товаров. Акциз по сырью, находящемуся на складе, не вычитается до тех пор, пока оно не будет израсходовано, а произведенные из него товары не будут реализованы (переданы). Если сырье израсходовано, но произведенные из него товары еще не реализованы (не переданы), акциз по сырью не вычитается до тех пор, пока не произойдет реализация (передача) (п. 7 ст. 201 НК РФ).

Второе. Сырье должно быть оплачено. Если произведенные из сырья товары уже реализованы или переданы, но само сырье еще не оплачено, вычет производится после того, как произойдет оплата.

Вычет производится на основании счетов, счетов-фактур, платежных поручений, в которых сумма акциза выделена отдельной строкой. Выставить счет-фактуру с акцизом могут только плательщики акциза, то есть производители подакцизного сырья. Поэтому вычет производится только при приобретении подакцизного сырья непосредственно у производителей, но не у перепродавцов (постановление Президиума ВАС РФ от 31 марта 2009 г. № 13442/08).

Если сырье оплачивает поставщику не сам налогоплательщик, а по его просьбе какая-то другая фирма или предприниматель, то в графе «Назначение платежа» платежного поручения эта фирма (предприниматель) должна указать, за кого она производит оплату.

Если сырье ввезено из-за границы, акциз по нему вычитается только после того, как он будет уплачен в бюджет.

Третье. Налоговая база по сырью и произведенным из него товарам должна измеряться в одинаковых единицах.

Вычет акциза по безвозвратно утерянному подакцизному сырью, предназначавшемуся для производства подакцизных товаров

Если подакцизное сырье закуплено и оплачено, но было испорчено или утеряно в процессе транспортировки, хранения или технологической обработки, акциз по нему вычитается в пределах норм естественной убыли.

Нормы естественной убыли для нефтепродуктов при хранении утверждены приказом Минэнерго России от 13 августа 2009 года № 364. А при их перевозке следует руководствоваться приказом Минэнерго России № 527, Минтранса России № 236 от 1 ноября 2010 года.

Что касается этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, для них нормы можно найти в приказе Минсельхоза России от 26 июня 2008 года № 273.

Пример

ООО «Импортер» в сентябре отчетного года закупило за границей 2000 литров 96-процентного этилового спирта для последующей переработки.

По ввезенному спирту был уплачен акциз в сумме 195 840 руб. (2000 л × 96% × 102 руб./л).

При транспортировке спирта железнодорожным транспортом в стальных бочках 5 литров спирта было утеряно. Поезд находился в пути 10 дней. Согласно нормам естественной убыли, такие потери нормируются в размере 0,01% в день.

Таким образом, естественная убыль в пределах нормы составит 2 литра (2000 л × 0,01% × 10 дн.). Сумму акциза, уплаченную за 2 литра спирта, можно принять к вычету.

Сумма акциза, уплаченная за 3 литра, которые были утрачены сверх нормы, будет погашена за счет собственных средств фирмы.

Сумма к вычету составит 195,84 руб. (2 л × 96% × 102 руб./л).

За счет собственных средств возмещается 293,76 руб. (3 л × 96% × 102 руб./л).

Бухгалтер «Импортера» сделает такие проводки: