Билет 59. Учет доходов, расходов и прибыли организации
Доходы и расходы – элементы отчетности, характеризующие финансовые результаты. Их разница определяет прибыль организации. Учет регламентируется ПБУ №9/99. «Доходы организации»; №10/99 «Расходы организации».
Учитываются на счетах №90, 91, 99.
Вид дет-ти – предмет деят-ти – виды, зафиксир-е в уставе, либо не зафиксир-е, но составл-е не менее 5% дох-в за период. (продажа, сдача в аренду…)
А1 = О1 + К0 + ΔК (= К1 – К0), ΔК = Д - Р+ собственные вложения – изъятия собств.
Д и Р в форме 2 «отчет о прибылях и убытках».
Схема формирования доходов и расходов
Доходы и расходы делятся на:
1. Д и Р от обычных видов деятельности, т.е. от предмета деятельности – деятельность, зафиксированная в учредительных документах, либо незафиксированная, но составляющая не менее 5% годовых доходов: продажа продукции (работ,услуг,сдача в аренду основных средств). Предоставление в пользование объектов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций.
2. Прочие доходы:
- доходы по акциям и вкладам в уставной капитал
Д сч76, К сч91
- проценты к получению
Д сч76, К сч91
- доходы от продажи имущества
Д сч76,62, К сч91
- арендная плата, лицензионные платежи за интеллектуальную собственность:Дсч76
- штрафы, пени за нарушение договоров к получению Д сч76-2
- кредиторская задолженность с истекшим исковым сроком (3 года) Д сч60
- положительные курсовые разницы(возникают при росте рублевой оценки валютных активов, либо падение рублевой оценки валютных обязательств ).
Валютные активы:
Д сч 52, 62, 71, 57 – положительная разница, когда валюта растет.
Валютные обязательства:
Д сч 60, 66, 67
- излишки при инвентаризации
Д сч 10, 01, 43, 50
- доходы от безвозмездно полученных активов:
Д сч90-2 – «безвозмездные поступления »
Прочие расходы Д сч91-2.
- % по кредитам, займам, выпущенным долговым бумагам к оплате
К сч66,67
- расходы по выбытию имущества
К сч 01, 04, 10, 58(финанс. вложения)
- услуги кредитных организаций К сч76
- расходы по аннулированным производственным заказам К сч20
- отчисления в оценочные резервы К сч14,59, 63
- штрафы, пеня по нарушению договоров к оплате К сч76,60
-дебиторская задолженность с истекающим исковым сроком (+долги нереальные для взыскания)
- отрицательные курсовые разницы
По валютным активам Ксч62,52,71,57 ($ падает)
По валютным обязательствам ($ растет)
- средства на благотворительность, отдых и т.д. Ксч76,50
В конце месяца сальдо общих доходов и расходов списывается на сч.№99 (прибыль) или 91-9(убыток)
Д91-9 К99 (прибыль), Д99 К91-9 (убыток)
В конце года закрывают субсчета: Д91-1 К 91-9
Д91-9 К91-2 (сальдо по субсчетам 1,2,9)
Расходы по налогу на прибыль
Расходы по налогу на прибыль, признаваемой в БУ, регламентируются ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Бухгалтерский и налоговый учет ведутся по разным правилам, из-за этого бухгалтерская и налоговая прибыль не совпадают. Различия между ними можно представить след образом:
НП – налог на прибыль
ПНО – постоянные налоговые обязательства
ПНА – постоянные налоговые активы
ОНА – отложенные налоговые обязательства
ОНО – отложенные налоговые активы
Постоянные разницы вызваны различием в величине доходов и расходов для учета и налогообложения, т.е. некоторые статьи входят в расчет бухгалтерской прибыли и не входят в расчет налогооблагаемых и наоборот – расходы нормируемые для налогообложения постоянной разницы не компенсируются со временем.
Временные разницы вызваны различием во времени признания доходов и расходов для БУ и налогообложения.
Разницы м.б.налогооблаг. или вычитаемые.
ОНО – величина налога с признанной в отчетном периоде бухгалтерской прибылью, которую надо будет уплачивать в бюджет в следующие периоды.
ОНА – сумма налога, который надо платить в отчетном периоде с прибыли, признанной для налогообложения, но ещё не признанной для БУ. Когда она будет признана, налог с неё будет уплачен в предшествующих периодах.
Пр (БУ) > Пр (НУ) , НП (БУ) > НП (НУ)
Сальдо по счету 99 показывает чистую прибыль отчетного периода. В конце года закрывают субсчета счетов 90 и 91, закрывают счет 99. Это все называется реформацией баланса.
Нераспределенная прибыль принимается собственником и используется только по решению общего собрания. Может использоваться на:
Д84
К75(70) Начисление дивидендов
К 82 – Отчисление в резервный капитал
К 80 – Увеличение уставного капитала
При получении в отчетном периоде убытка:
- списание непокрытого убытка за счет резервного капитала Д 82 К 84
- уменьшение резервного капитала до величины, не превышающей чистые активы Д 80 К 84
- списание непокрытого убытка за счет взноса участников Д 75 К 84
В балансе сальдо по счету 84 и 99 отражается в разделе 3 «Капитал и резервы» по статье нераспределенная прибыль.