Синтетический учет кассовых операций и денежных документов.
Раздел I
Учет денежных средств.
1.1 Документальное оформление кассовых операций.
Кассовые операции – это операции с наличными денежными средствами. Каждая организация должна оборудовать помещение – кассу. Операции с наличными деньгами осуществляет кассир. С кассиром заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
Организация самостоятельно устанавливает лимит остатка наличных денег в кассе на конец рабочего дня. Лимит рассчитывается в соответствии с Положением ЦБ РФ.
Учет кассовых операций отражается в следующих документах:
1) Ф.КО-1 «Приходный кассовый ордер» (ПКО)
2) Ф.КО-2 «Расходный кассовый ордер» (РКО)
3) Ф.КО-3 «Книга регистрации приходных и расходных ордеров»
4) Ф.КО-4 «кассовая книга»
Порядок оформления кассовых операций:
1) Бухгалтер выписывает кассовые ордера, регистрирует их в книге и передает в кассу.
2) Кассир выдает или принимает деньги по кассовым ордерам и погашает их.
3) После каждой операции кассир заполняет кассовую книгу в двух экземплярах под копирку.
4) В конце рабочего дня кассир подписывает кассовую книгу у бухгалтера, подшивает оправдательные документы к отчету кассира и передает в бухгалтерию.
Примечания:
1) Отчет кассира – второй (отрывной) экземпляр кассовой книги.
2) В приходных и расходных ордерах никакие исправления и помарки не допускаются.
3) В кассовой книге исправления допускаются корректурным способом.
4) Расходные и приходные ордера нумеруются раздельно с 1 января по 31 декабря.
5) Кассовая книга должна быть пронумерована, прошита, опечатана.
6) Если в бух учет ведется с использованием прикладных программ, то все кассовые документы печатаются на принтере, кассовая книга прошивается в конце года (31 декабря)
С 1 января 2012 года кассовые операции и кассовая дисциплина проверяется налоговыми органами.
Расчет наличными денежными средствами между организацией (ИП) по операциям купле – продажи не может превышать 100 000 рублей в год по одному договору с одной организацией.
Синтетический учет операций по расчетным счетам.
Каждая организация должна хранить все свободные денежные средства на РС. Движение по РС отражается на активном счете 51. Операции на счете 51 отражаются на основании выписки банка.
Выписка банка – банковский документ, поэтому в выписке по дебету отражаются денежные суммы, списанные с РС клиента, а по кредиту – денежные средства, зачисленные на РС клиента.
На РС 51 поступление денег отражается по Д, списание – по К.
Наличие и движение денежных средств за отчетный период отражается в журнале – ордере №1 и ведомости №2.
Сделки, в сумме превышающие 600 000 рублей, контролируется банком и налоговыми органами.
Учет операций в иностранной валюте.
На основании закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», все организации, осуществляющие внешнюю экономическую деятельность, открывают валютные счета для расчетов с зарубежными контрагентами.
Валютный счет открывается для каждой иностранной валюты отдельно. Учет расчетов в иностранной валюте осуществляется на активном счете 52. Учет ведется одновременно в двух валютах: в иностранной валюте и в рублях.
Иностранная валюта переводится в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции и на последний день отчетного периода. В связи с изменением курса иностранных валют возникает курсовая разница.
Положительно курсовая разница включается в доходы организации (91.1). Отрицательно курсовая разница увеличивает расходы организации.
При открытии валютного счета, коммерческий банк открывает организации:
1) Транзитный валютный счет – для зачисления поступлений в иностранной валюте.
2) Текущий валютный счет – для совершения расходных операций в иностранной валюте.
52.1 – текущий валютный счет
52.2 – транзитный валютный счет
На валютных счетах операции отражаются на основании выписки банка с валютного счета и документов подтверждающих валютные операции.
Раздел II
Учет финансовых вложений.
А) К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Классификация по срочности
Долгосрочные (более года)
Краткосрочные (менее года)
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
58-1 «Паи и акции»;
58-2 «Долговые ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы»;
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
Б)----------------------------------------------------------------------------------------------
В) По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа может быть процентным (с уплатой процентов) и безвозмездным.
В ст. 809 ГК РФ оговаривается порядок уплаты процента по договору займа.
По предоставленным займам текущая рыночная стоимость не определяется — они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. Организации разрешается рассчитывать их оценку по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.
Г) Ценная бумага — это денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.
Оценка ценных бумаг
При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели:
- номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации;
- эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации;
- курсовая (рыночная) стоимость - цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени;
- ликвидационная стоимость акций и облигаций - стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию;
- выкупная стоимость - сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций);
- балансовая стоимость акций - определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций;
- учетная стоимость - сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени.
Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.
Раздел III
Учет капитальных вложений
Понятие, классификация ОС
Основные Средства – часть имущества, которая используется в качестве средств труда при производстве продукции(оказание услуг или выполнение работ) либо для правления организацией в течение периода превышаемого 12 мес. Или обычный операционный цикл, если он превышает 12 мес.
Классификация ОС:
1)По отраслевому признаку:
А) Ос промышленности
Б) Ос с/х
В) Ос медицины, образования и тд
2) По видам ОС деления на группы:
А) Здания, сооружения, передаточные устройства
Б) рабочие и силовые машины
В) измерительные и регулирующие приборы и устройства
Г) Вычислительная техника
Д) Транспортное средство
Е) Инструменты
Ж)производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности
З) Рабочий, продуктивный и скот
И) Многолетние нахождения
К Ос относятся так же :
1. Коренное улучшение земель (осушительная культивация)
2. Капитальные вложения в арендованные ос
3. Земельные участки
4. Объекты природопользования ( вода, недра)
3)По степени использования Ос
А)в эксплуатации
Б) в запасе
В) в стадии реконструкции
Г) Консервация
Д) Ремонте
4) В зависимости от принадлежности:
А) Принадлежащие организации на праве себестоимости
Б) Находящиеся организации в оперативном управлении или оперативном делении
В) Полученные в аренду
Г) Полученное в безвозмездное пользование
Д) Полученные в доверен. Управления
Оценка и переоценка ОС
Оценка основных средств - это определение стоимости основных фондов предприятия для целей учета и анализа, экономических расчетов и прогнозов, формирования обобщающих отраслевых и народно-хозяйственных показателей.
Оценка основных средств осуществляется для:
- для сделок купли-продажи, обмена;
- при разрешении имущественных споров;
- при реструктуризации задолженности предприятия;
- при определении вклада в уставной капитал;
- при выдаче кредита под залог имущества;
- при проведении процедур банкротства;
- при определении величин страховых сумм;
- при возникновении имущественных споров.
Виды оценки основных средств
В управлении основными средствами используется дифференцированная система стоимостных оценок, которая определяется целевой установкой измерения стоимости основного капитала: для внутрипроизводственной деятельности и оценки результатов, для начисления амортизации и расчета налогов, для продажи и сдачи в аренду, залоговых операций и др. Базовыми видами оценок основных фондов являются: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость.
Полная первоначальная стоимость основных фондов предприятия представляет собой сумму фактических затрат в действующих ценах на: приобретение или создание средств труда: возведение зданий и сооружений, покупку, транспортировку, установку и монтаж машин и оборудования и др. По полной первоначальной стоимости основные фонды принимаются на баланс предприятия, и она остается неизменной в течение всего срока службы средств труда и пересматривается при переоценке основных фондов предприятия или уточняется при модернизации или капитальном ремонте. Амортизация основных фондов также начисляется с полной первоначальной стоимости. нормативах, действующих на установленную дату.
Полная восстановительная стоимость - это сумма расчетных затрат на приобретение или возведение новых средств труда, аналогичных переоцениваемым.
Остаточная экономическая стоимость основных фондов представляет собой разницу между полной первоначальной или полной восстановительной стоимостью и начисленным износом, т.е. это денежное выражение стоимости средств труда, не перенесенной на изготовляемую продукцию, на определенную дату. Остаточная стоимость позволяет судить о степени изношенности средств труда, планировать их обновление и ремонт. При проводимых переоценках фондов одновременно уточняется размер начисленного износа по каждой единице средств труда. Также определяется восстановительная стоимость с учетом износа. Она рассчитывается в процентах к полной восстановительной стоимости на основе данных бухгалтерского учета.
Балансовая стоимость - стоимость, по которой, основные фонды учитываются в балансе предприятия по данным бухгалтерского учета об их наличии и движении. На балансе предприятия стоимость основных фондов числится в смешанной оценке: объекты, по которым производилась переоценка, учитываются по восстановительной стоимости на установленную дату, а новые средства труда, приобретенные (или возведенные) после переоценки, - по первоначальной стоимости. В практике работы предприятий и в методических материалах балансовая стоимость нередко рассматривается как первоначальная, так как восстановительная стоимость на момент последней переоценки совпадает с первоначальной стоимостью на эту дату.
Оценка и улучшение использования основных фондов решает широкий круг экономических проблем, направленных на повышение эффективности производства: увеличение объема выпуска продукции, рост производительности труда, снижение себестоимости, экономию капитальных вложений, увеличение прибыли и рентабельности капитала и, в конечном счете, повышение уровня жизни общества.
Переоценка основных средств
Переоценка основных средств, как правило, проводится организацией не чаще одного раза в год (на начало отчетного года), при этом выполняется переоценка группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Список документов, предоставляемых Оценщику для переоценки основных средств
1. Ведомость (расшифровка) основных средств на начало года (в электронном и текстовом виде);
2. Паспорта БТИ на здания;
3. Проектно-сметная документация на здания (в случае отсутствия паспортов БТИ);
4. Выписка из паспортов БТИ (если оценивается часть здания).
Переоценка основных средств необходима при:
1. оптимизации налогообложения;
2. получении кредита под залог;
3. при подготовке предприятия к приватизации или купли - продаже.
3.Документальное оформление наличия и движения ОС
1. Форма Ос-1 Акт приема-передачи ОС
А) объект ОС, готовый к использованию, принимается комиссией к бух учету га основании акта о приеме - передачи Ос
Б) при продажи объекта Ос также оформляется акт о приеме - передачи
2. Форма Ос-6 – инвентарная карточка
А) при принятии к учету объекта Ос оформляется инвентарная карточка, в которой отражаются все характеристики объекта. При выбытие объекта инвентарная карточка изымается в архив.
Б) Каждому объекту Ос присваивается инвентарный №,который проставляется на всех документах, связанные с эксплуатацией данного объекта Ос.(ремонт, перемещение ,аренда и т д.)
3.Форма Ос-3 – Акт о приеме - сдачи отремонтированных реконструкции. Ос. Акт составляется при завершении кап ремонта или реконструкции Ос
4.Форма Ос-4 – Акт о списании объекта Ос. Оформляется при выбытие Ос в результате полного износа, недосдачи, стихийных бедствий и т д.
5.Форма Ос-14 – Акт о приеме оборудования. Составляется при поступлении оборудования требующего монтажа
6. Форма Ос-15 – Акт о приеме - передачи оборудования в монтаж
7. Форма Ос-2 – Накладная на внутреннее перемещение Ос
Учет амортизации ОС.
Амортизация – способ погашения стоимости ОС, который заключается в следующем: Основные средства переносят свою стоимость на себестоимость продукции по частям, в течение срока полезного использования.
Для этой цели ежемесячно начисляются амортизационные отчисления, которые с одной стороны включаются в себестоимость продукции работ и услуг, а с другой стороны включаются в амортизационный фонд. Амортизационный фонд показывает, какую стоимость ОС организация уже восстановила (окупила).
Правила отчисления амортизации:
1) Амортизация начисляется в течение срока полезного использования.
2) Амортизация начинает начисляться со следующего месяца после постановки объекта на бух учет.
3) Амортизация начисляется ежемесячно
4) Амортизация прекращает начисляться следующего месяца после выбытия объекта, либо истек срок полезного использования.
5) Амортизация не начисляется по ОС переведенным на консервацию, на срок более 4 месяцев.
6) Некоммерческие организации не начисляют амортизацию ОС, но учитывают износ ОС на забалансовых счетах.
7) Амортизация учитывается на пассивном счете 02
В учетной политике организация должна закрепить один из 4-х способов начисления амортизации. По каждой группе ОС можно выбрать свой способ, но для объектов ОС одной группы должен применяться один и тот же способ начисления амортизации.
Способы начисления амортизации:
1) Линейный
2) Способ уменьшаемого остатка
3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использовании
4) Списание стоимости пропорционально объему продукции
Инвентаризация ОС
Инвентаризация проводится ежегодно в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и на основании письменного приказа руководителя.
Инвентаризация обязательна перед составлением годовой отчетности.
До начала инвентаризации проводится проверка:
1. инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
2. технических паспортов или другой технической документации;
3. документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.
4. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
5. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
6. На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).
7. Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись.
Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке:
- основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на счете 91;
- недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
Раздел IV
Учет НМА.
А) Понятие, классификация и оценка НМА.
Учёт Нематериальных Активах (НМА) регулируется положением бухгалтерского учёта. НМА – это активы, которые не имеют материальные, вещественные структуры, используется более 12 месяцев или обычного операционного цикла и способна приносить экономические выводы в будущем. НМА – это активы, которые являются
1. Результатом интеллектуальной деятельности:
· Изобретения
· Полезная модель, промышленный образец
· Селекционные достижения
· Секреты производства (ноу – хау)
· Программы для электронных вычислительных машин
· Произведения науки, литературы и искусства
2. Средствами индивидуальности:
· Товарный знак и знак обслуживание
· Наименование, место происхождения товара и коммерческое обозначения.
3. Положительная деловая репутация (гудвилл) - это НМА возникает только при покупки организации, как в промышленного комплекса в целом.
Условия при принятие к бух учёту в качестве НМА:
1. Объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем
2. Объект предназначен для использования для производственных целях или управлениях.
3. Не предполагается продажи объекта в течении 12 месяцев или обычного операционного цикла
4. Объект используется более 12 месяцев или более обычного операционного цикла
5. Отсутствие у объекта материальной вещественной структуры
6. Фактическая себестоимость объекта может быть достоверно определена
7. Организация в праве и надлежащие оформленные документы на активов/объектов (патент, договор и др.)
8. Возможность выделения и отделения ( идентификации объекта от других активов )
НМА НЕ являются:
· Интеллектуальные и деловые качества персонала индивидуализации.
· НИОКР (научно - исследовательские и опытные конструкторские работы)
С 1.01.2008 года в состав НМА не включается организационные расходы, связанны с образованиями юр. лица
Оценка НМА
Единицей бух.учёта НМА является инвентарный объект. Инвентарным объектом признается совокупность прав на актив. Первоначальной стоимостью НМА называется фактической стоимостью НМА, определяется на дату принятия НМА в бух.учёту.
Фактическая стоимость активах изменяется:
· Переоценка НМА путём пересчёта их остаточной стоимости
· Обесценивания НМА в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности (МСФО)
Г) Синтетический учёт выбытия НМА
Основными видами выбытия нематериальных активов с предприятия являются:
· их реализация (продажа);
· безвозмездная передача;
· списание вследствие непригодности;
· передача в счет вклада в уставный капитал других организаций;
· списание после окончания срока полезного использования.
Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и рас ходы»:
1. Остаточную стоимость НМА:
- ДТ 05 КТ 04 – списание начисленной амортизации;
- ДТ 91 КТ 04 – списание остаточной стоимости.
2. Расходы, связанные с выбытием НМА: ДТ 91 КТ 70,71,69.
3. Сумму НДС на реализованные НМА: ДТ 91 КТ 68.
4. Выручка от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС: ДТ 62 КТ 91.
5. Финансовый результат от списания НМА:
- прибыль ДТ 91 КТ 99;
- убыток ДТ 99 КТ 91.
Раздел V
Д) Инвентаризация МПЗ.
В соответствии с приказом руководителя ежегодно создается инвентаризационная комиссия. Входе инвентаризации проверяется фактическое наличие материальных ценностей, и составляются инвентаризационные описи.
Фактические данные сравниваются с данными бух. учета, если выявляются расхождения, то составляются сличительные ведомости.
Излишне выявленные материальные ценности приходуются по рыночным ценам. Недостача в пределах норм убыли (усушка, утряска) списывается на себестоимость продукции (на затраты). Недостача сверхъестественной убыли списывается на финансовые результаты или на виновное лицо, если оно виновно.
Инвентаризация проводится в присутствии материально ответственного лица.
Счет 94 (А) используется для учета выявленной недостачи.
Расчеты с виновным лицом осуществляется с учетом счета 73.2 (А).
Недостачу с виновного лица взыскивают по рыночной стоимости.
Раздел VI
Учет заработной платы
a) Виды и формы оплаты труда.
Оплата труда представляет собой денежное выражение той части труда работников в осуществленном продукте, которые поступают в личное потребление работников. Организация самостоятельно устанавливает формы, системы и размеры оплаты труда в соответствие с ТК РФ.
Размеры опл. труда зависят:
- от кол-ва отработанного времени и объема выполненной работы
- от квалификации работников
- от условий труда и тп.
Всех работающих в организации различают по категории персонала:
- рабочие
- рук-ли
- специалисты
- служащие
З/П делится на:
- основную
- стимулирующие выплаты (премии)
- компенсационные выплаты
Учет рабочего времени осущ. на основании табеля учета рабочего времени.
Прием рабочего осущ. на основании ТД и приказа.
В организации принимаются след. формы опл труда: повременная и сдельная.
Повременная имеет след. разновидности:
1. Простая повременная – производится за отработанное время независимо от кол-ва выполненных работ.
2. Повременно-премиальная – к сумме з/п прибавл. премии за производственные показатели.
Сдельная оплата:
1. Прямая сдельная – оплата производится за кол-во изготовленной продукции или выполненных работ в соотв. с тв. сдельными расценками.
2. Сдельно-премиальная – к прямой сдельной оплате труда прибавляется премия.
3. Сдельно-прогрессивная – оплата за выработку сверх нормы производится по повышенным расценкам.
4. Косвенно-сдельная – применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих, а не отличной выработки
5. Аккордная – предусматривает оплату выполненного объема работ в уст. сроки опр. коллективом (бригадой). Расчет заработка каждому рабочему производится в соотв. с коэфф-м трудового участка (КТУ).
b) Синтетический учет расчетов З/П.
Синтетический учет объектов бух. учета осуществляется в общественном виде в денежных измерителях. СУ отражается на счетах и субсчетах бух. учета.
Наличие и движение наличных денег отражается на активном счете 50 «Касса».
К счету 50 открывается 3 субсчета:
- 50.1 «Касса организации».
На этом субсчете отражается движение всех наличных денег организации
- 50.2 «Операционная касса».
- На этом субсчете отражается движение наличных денег, подразделений, отделов и тд.
- 50.3 «Денежные документы».
На этом субсчете отражается движение бланков строгой отчетности (трудовые книжки, почтовые марки, авиабилеты и тд).
Поступление наличных денег отражается по дебету счета 50, выдача денег – по кредиту счета 50.
В) Учет удержаний из З/П.
Работодатель выполняет роль налогового агента.
Исчисляет НДФЛ, удерживает из дохода работника и перечисляет в бюджет.
Ежемес. удержания из з/п работника не должны превышать в общем случае 20% кроме след. случаев:
1. алименты на одного ребенка (25% от з/п)
2. алименты на 2-х детей (33%)
3. алименты на 3х детей (50%)
4. выплаты за нанесение вреда здорового человека (не более 70%)
Размер уд. уст-ся к сумме з/п без НДФЛ.
Ставка НДФЛ на трудовые доходы 13%.
Г) Расчет пособия по временной нетрудоспособности.
Работник по месту своей работы имеет право на пособие по временной нетрудоспособности в след. случаях:
1. болезнь самого работника
2. уход за больным ребенком до 14 лет
3. уход за больным членом семьи
4. по беременности и родам
5. по уходу за ребенком до 1,5 лет
Пособия начисл. на основании листа временной нетрудоспособности, выделяемого мед. учреждением.
Срок представления листка больничного – 6 мес. со дня окончания болезни.
Размер пособия зависит от трудовых доходов и страхового стажа.
Страховой стаж – стаж работы, в течение которого на з/п работника перечислялись взносы в фонд соц. страхования.
Трудовой стаж/размер пособия в %:
- до 5 лет/60%
- от 5 до 8 лет/80%
- от 8 и более лет/100%
МРОТ – 4 611 руб. с 1.01.2012.
Минимальныйр-р пособия начисляется исходя из МРОТа за полный отработанный месяц.
Максимальный р-р пособия не может превышать величины, исчисленной исходя из стоимости страхового года
- 2010 = 485 000 руб.
- 2011 = 483 000 руб.
- 2012 = 512 000 руб.
За первые 3 дня болезни пособия начисляются за счет средств работодателя, за оставшиеся дни болезни – за счет средства ФСС.
Пособия начисляются за каждый календарный день болезни.
Для расчета пособия применяются:
1. расчетный период – 2 календ. года предшествующих событию
2. з/п и др.выплаты, которые начисл. взносы ФСС за 2 кал. года
д) Порядок расчета и учета отпускных.
Минимальный отпуск – 28 календарных дней. 1ый отпуск может быть предоставлен через 6 мес. работы, послед. отпуск – в соответствии с графиком отпусков.
Расчетный период – 12 месяцев, предшествующих отпуску.
При расчете ежедневного среднедневного заработка учитыв. оплата труда только за отработ. время, т. е. не учитыв. выплаты за отпуска, временную нетрудоспособность, время нахожд. в командировке и т.д.
Ежемесячные премии включ. по одной за каждый месяц за один производ. показатель. Вознаграждение по итогам года, за выслугу лет, учитыв. в размере 1/12 за каждый месяц, попадающий в расчетный период.
Вариант №1.
Расчетный период отработан полностью.
РП – расчетный период; СДЗ – средний дневной заработок за календарный день; 29,4 – среднее кол-во календарных дней в месяце.
(365 – праздники)/12 мес. = 29,4
Примечание*: праздничные дни в отпуск не включ. и не оплачиваются
n – кол-во дней отпуска
Примечание*: по согласованию с руководителем организации отпуск можно разделить на несколько частей, но при этом одна часть не должна быть <14 дней
Компенсация за неиспользованный отпуск предоставл. не более чем за 2 года (РП), при увольнении работника.
СДЗ = (з/п за 12 мес.)/(12 мес.· 29,4)
Отпускные (О) – СДЗ · n
Вариант № 2.
РП отработан не полностью.
КПМ– кол-во полностью отработанных месяцев; КНМ– кол-во не полностью отработ. мес.; КД– кол-во календарных дней в мес.; ОД– кол-во календар. дней, приходящееся на отработанное время в течение месяца.
КНМ = (29,4/КД)·ОД
СДЗ = 
О =СДЗ · n
Примечание*: если СДЗ<минимального, то О исчисляется исходя из min СДЗ заработка.
СДЗ = (4611·12)/(12·29,4) = 157
Учет расчета отпускных отраж. на счете №70 аналогично учету расчетов по з/п. Отпускные выплачиваются за 3 рабочих дня до начала отпуска.
1.Дт 20, 23, 25, 44 Кт 70 – начислены отпускные
2.Дт 70 Кт 50 – из кассы выданы отпускные
е) Порядок расчета и учета НДФЛ.
Работник обязан уплатить налог с дохода – НДФЛ.
Вместо работника эту обязанность исполняет налоговый работодатель.
На трудовые доходы налоговая ставка – 13%
НС=13%
Работники предоставляются вычеты, которые уменьшают доход для целей налогообложения.
Раздел VII
Учет процесса производства
А) Классификация затрат на производство продукции. Виды с/с готовой продукции.
Для целей бух финансового учета и определение затрат по организации в целом принимается группировка затрат по элементам (видам затрат):
1)материальные затраты- топливо, сырье, материалы, энергия
2)расходы на оплату труда
3)отчисления на соц. нужды- обязательное страхование работников, страховые взносы в гос. внебюджетные фонды, взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний
4)Амортизация
5)прочие расходы- налоги, представительские расходы, командировочные расходы
Для целей управленческого бух. учета затраты группируются по статьям калькуляции:
1)сырье и основные материалы
2)возвратные отходы
3)покупные изделия и полуфабрикаты
4)топливо для технологических целей
5)энергия для технологических целей
6)з/п производственных рабочих
7)отчисления на соц. нужды производственных рабочих
8)расходы на подготовку и освоение производства
9)общехозяйственные расходы
10)прочие производственные расходы
Итого:
Всего полная с/с
Классификация затрат по иным признакам
I По экономической роли продукции производственные затраты делятся на :
1)основные расходы- сырье, материалы, топливо, энергия на технологические цели, оплата труда и соц. Страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (часть общих производственных расходов)
2)накладные расходы- расходы на управление и обслуживание производства, цеха, отдела, расходы на управление и обслуживание всей организации в целом.
II. По способу включения в с/с продукции производственные затраты делятся на 2 группы:
1)прямые- затраты, которые на основании первичных документов непосредственно относятся на определенный вид продукции (сырье, материалы, з/п рабочих, отчисления на соц. нужды, амортизация)
2)косвенные расходы – расходы, связанные с изготовлением всех видов продукции (общепроизводственные, общехозяйственные расходы) Эти расходы в конце каждого месяца распределяются между видами готовой продукции пропорционально выбранной базе
III Производственные затраты делятся на 2 группы :
1)производительные- связанные с изготовлением продукции
2)непроизводительные- потери от брака, простоев
IV. В зависимости от связи с производством различают:
1)производственные расходы
2)расходы на продажу- расходы на упаковку и тарные. Расходы на продажу до пункта отправления.
V. В зависимости от времени возникновения различают:
Текущие затраты- затраты отчетного периода ( месяц, квартал, год)
Будущие расходы- включаются в затраты последовательных периодов
V I. По однородности состава различают
Поэлементные затраты- однородные затраты по экономическому содержанию.
В зависимости от объема производства различают:
Условно- переменные( пропорциональные)- зависят от изменения объема производства
Условно- постоянные( непропорциональные)- не зависят от объема производства.
Б) Методы учета затрат и калькулирования с/cпродукции.
Метод учета затрат на производство и калькулирование с/с продукции- это совокупность способов приемов, регистрации сводки и обобщенных в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчислении ее с/с.
Различают следующие методы:
1)простой( по процессный)
2)попередельный
3)позаказный
4)нормативный
5) директ-костинг (метод сокращенной с/с продукции)
Калькулирование - это исчисление с/с произведенной продукции (работ, услуг)
Объекты калькулирования :
Отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, незавершенное производство.
Различают калькуляции :
1)плановые
2)сметные
3)нормативные
4)фактические
Попередельный метод
Применяется в производствах с последовательной переработкой сырья в готовой продукции. Производственный процесс состоит из отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства.
Например:
Производство строй материалов, черная, цветная металлургия, текстильная промышленность и др.…
Попередельный метод делится на 2 части:
1)полуфабрикатный
2)бесполуфабрикатный
При 1-ом варианте ведется учет затрат и количественный учет полуфабрикатов после каждого передела. Таким образом определяется с/с полуфабрикатов на различных стадиях их обработки, что позволяет осуществлять более действенны1 контроль за расходованием различных ресурсов.
При 2-ом варианте – только количественный учет по