Отклонение объема производства по мощностям
Отклонение объема по мощностям есть разность между фактическим (ФЧ) и сметным временем труда в часах (СЧ) в рассматриваемый период, умноженнаянанормативную ставку распределения постоянных накладных расходов(НС):
(СЧ -ФЧ)хНС.
(30375-35645,5)*7,407=39054,41 Б
Это отклонение свидетельствует о второй возможной причине отличий фактического выпуска продукции от сметного. Смету составляют исходя из предположения, что время труда основных производственных рабочих равно 30 375 ч, но фактическое время оказалось равным 35645,5 ч.
Согласование сметных и фактических затрат
Согласование сметных и фактических затрат представлено в таблице 23
Таблица23. Отчет о согласовании нормативных и фактических затрат в подразделении1
| Нормативные затраты | 951 146 | |||
| Отклонения по прямым | ||||
| материалам: цена - | ||||
| материалХ | -14439,3 | |||
| материал У | -26547,6 | -40986,9 | ||
| расход | ||||
| материалХ | -6997,7 | |||
| материал У | 32889,6 | 25891,9 | -15095 | |
| Заработная плата ОПР: | ||||
| ставка | ||||
| производительность труда | -8142 | -8142 | ||
| ПЕНР: смета | 10907,4 | |||
| эффективность | -9770,4 | |||
| ПОНР: смета | -1090 | |||
| эффективность | -15076,9 | |||
| мощность | 39038,59 | 22871,65 | 24008,65 | 771,64 |
| Фактические затраты | 950374,63 |
Цеховой отчет об исполнении сметы должен содержать только те статьи, которыми может управлять или на которые может влиять руководитель центра ответственности. Отклонения по ценам на материалы и величина отклонений по объему в стоимостном выражении находятся за рамками контроля руководителя центра ответственности. Отклонение по объему и два его элемента (по мощностям и по эффективности) должны быть показаны в не денежном выражении . Эти отклонения могут быть представлены тремя контрольными коэффициентами:
Коэффициент объемаНормо-часы фактического выпуска продукции
ПроизводстваСметные часы на выход продукции
Коэффициент Нормо-часы фактического выпуска продукции
эффективности - фактически отработанные часы
Коэффициент использованияФактически отработанные часы
мощностей Сметные часы труда
Можно интерпретировать эти коэффициенты так же, как для эквивалентных стоимостных отклонений. Коэффициенты же позволяют перейти от абсолютного стоимостного показателя к относительному не стоимостному показателю эффективности.
4 Принятие решений на основе сметной информации
Сформированная в рамках смет и отчетах об их исполнении информация может быть использована менеджерами для принятия управленческих традиционных решений по следующим вопросам:
- рентабельность различных видов продукции;
- эффективность различных подразделений или видов деятельности;
- зависимость затрат от различных факторов;
- контроль затрат и результатов;
- ценообразование и пр.
Современные методы управления предприятием предполагают подготовку надежной информационной базы для принятия следующих оперативных решений:
- оценки целесообразности производства того или иного вида продукции;
- обоснование целесообразности производства или закупки комплектующих изделий;
- определение ценовой стратегии фирмы;
- определение точки безубыточности;
- планирование ассортимента и структуры выпуска продукции;
- отказ или привлечение дополнительных заказов;
- оптимальное использование имеющихся мощностей и других ресурсов.
Подготовка таких решений требует формирования информации о переменных (ПИ) и постоянных (ПОИ) затратах и маржинальном доходе (МД).
В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные издержки. Организация так должна реализовывать свою продукцию, чтобы полученным маржинальном доходом покрыть постоянные издержки и получить прибыль.
МД = ПОИ + ПР = ВР – ПИ,
где ПР – прибыль от реализации;
ВР – выручка от реализации продукции предприятия.
Маржинальный анализ – это метод, основной задачей которого является определение релевантных доходов и расходов с позиции какого-либо управленческого решения с целью выбора наиболее оптимального варианта, обеспечивающего максимизацию прибыли предприятия. Маржинальный анализ служит для оценки эффективности работы руководителей подразделений, функционирования самих подразделений и выполнения конкретных программ.
Представим себестоимость выпускаемых изделий с точки зрения переменных и постоянных затрат (табл.24).
Таблица 24. Распределение затрат на переменные и постоянные, ден.ед.
| Альфа | Бетта | Гамма | Предприятие | |||||
| Переменные издержки: | ||||||||
| материалХ | 7,60 | 11,40 | 9,50 | |||||
| материалУ | 4,80 | 6,40 | 2,40 | |||||
| Зар.плата ОПР | 7,50 | 11,00 | 15,50 | |||||
| Переменные накладные расходы: | ||||||||
| вспомогательные материалы | 3,75 | 5,5 | 7,75 | |||||
| ЗП вспомогательных рабочих | 2,7 | 3,9 | 5,4 | |||||
| энергия | 2,1 | 4,1 | ||||||
| ремонт | 2,4 | 3,4 | 4,6 | |||||
| ИТОГО | 30,85 | 44,60 | 49,25 | |||||
| Постоянные производственные расходы | 17,75 | 19,00 | 31,88 | |||||
| Цена | 60,00 | 110,00 | 90,00 | |||||
| Маржинальный доход | 29,15 | 65,40 | 40,75 | |||||
| Внепроизводственные расходы 351 000 | ||||||||
Сформированная подобным образом информация дает возможность составить отчет о прибылях и убытках с выведением маржинального дохода (табл.25).
Таблица 25.Маржинальная форма отчета о прибылях и убытках, ден.ед.
| Альфа | Бета | Гамма | Предприятие | |
| Выручка от реализации | 480 000,00 | 1 320 000,00 | 450 000,00 | |
| Переменные издержки | 246 800,00 | 535 200,00 | 246 250,00 | 1 028 250,00 |
| Маржинальный доход | 233 200,00 | 784 800,00 | 203 750,00 | 1 221 750,00 |
| Доля в общем результате, % | 19,08 | 64,23 | 16,67 | |
| Постоянные производственные расходы | 520 000 | |||
| Внепроизводственные расходы | 351 000 | |||
| Операционная прибыль | 350 750 |
На основании такого отчета легко провести анализ безубыточности для плановых объемов производства; оценить «вклад» отдельных продуктов или подразделений в общий результат деятельности предприятия; принять решения о структуре выпуска продукции; распределить ограниченные ресурсы оптимальным образом.
По общему правилу при принятии краткосрочных решений об объеме и структуре выпуска критерием является удельный маржинальный доход. При наличии свободных мощностей производятся все виды продукции с положительным маржинальным доходом МД ≥ 0. При наличии ограничений по ресурсам критерием является удельный маржинальный доход на единицу ограничивающего фактора: производство осуществляется в порядке убывания значений этого показателя.
При принятии краткосрочных ценовых решений руководствуются соотношением: МД ≥ ПИ. Такой подход целесообразно применять в следующих случаях:
- когда наблюдается резкий спад производства;
- когда имеются свободные производственные мощности;
- в условиях острой производственной конкуренции;
- в ситуации конкурентного предложения цены.
Оптимальное использование ограниченных производственных ресурсов
В краткосрочной перспективе удовлетворение спроса на продукцию предприятия зависит от производственных мощностей. Производственные мощности, в свою очередь, могут быть ограничены недостатком материалов, рабочей силы, необходимого оборудования или производственных площадей. Ресурс, находящийся в недостатке, называется «узким местом» или дефицитным ресурсом. Задача распределения дефицитных ресурсов должна решаться из условия максимизации совокупного маржинального дохода.
Допустим растущий спрос на изделия «Альфа», «Бета» и «Гамма» позволит предприятию реализовать изделий: «Альфа» - 10 000шт., «Бета» - 15 000шт., «Гамма» - 8 000шт. Однако предприятие имеет дефицит производственного оборудования в Подразделении2, которое может обеспечить только 60 000машино-часов.
Поскольку количество машино-часов ограничено, производство должно быть сконцентрировано на тех видах продукции, которые обеспечивают наибольший МД на 1машино-час (табл.26).
Таблица 26. Определение приоритетов выпуска
| изделия | Альфа | Бета | Гамма |
| Маржинальный доход на единицу | 29,15 | 65,40 | 40,75 |
| Норма времени на ед. | 2,00 | 2,00 | 3,00 |
| МД/машино-час | 14,58 | 32,70 | 13,58 |
| Приоритеты |
Таким образом производство должно быть сконцентрировано на изделии «Бета», затем «Альфа» и только потом - «Гамма»до момента полного использования производственных мощностей.
Наиболее оптимальная производственная программа будет выглядеть следующим образом (27).
Таблица 27. Оптимальная производственная программа
| Изделие | количество машино-часов | максимальное количество продукции,шт | Совокупный маржинальный доход,ден.ед. |
| Бета | 15 000 | ||
| Альфа | 10 000 | ||
| Гамма | 3333,33 | 135833,33 | |
| 1408333,33 |
Как мы видим условия максимизации маржинального дохода и полной загрузки оборудования позволяют создать производственный план, полностью удовлетворяющий спрос по изделиям «Альфа» и «Бета», но при этом резко сокращается выпуск изделия «Гамма». Если на поставку изделий уже заключены контракты в рамках предварительно утвержденной сметы, то возможным буде только увеличение выпуска изделия «Бета» в пределах имеющихся свободных мощностей (табл. 28).
Таблица 28.
| Изделие | количество машино-часов | максимальное количество продукции,шт | Совокупный маржинальный доход, ден.ед. |
| Бета | |||
| Альфа | |||
| Гамма | |||
Аналогичным образом формируется производственная программа при дефиците материальных или трудовых ресурсов предприятия.
Решения о цене реализации
Управленческая информация может быть использована с максимальным эффектом для определения минимальной цены, по которой может продаваться продукт.
В управленческом учете используют два термина: «долгосрочный нижний предел цены» и «краткосрочный нижний предел цены».
Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую минимальную цену можно установить, чтобы покрыть полные затраты предприятия на производство и реализацию продукции. Этот предел соответствует полной себестоимости продукции.
Краткосрочный нижний предел цены – это та цена, которая способна покрыть лишь переменную часть издержек. Этот предел соответствует уровню переменных затрат. В условиях недостаточной загруженности производственных мощностей цену на дополнительный заказ можно снижать до ее краткосрочного нижнего предела.
Предположим, что у предприятия имеется возможность получить дополнительный заказ на производство 3000шт. изделия «Гамма». Предлагаемая заказчиком цена составляет 60 ден.ед за штуку. Необходимо принять решение о принятии такого заказа.
Будем исходить из условия предыдущей ситуации, что мощности предприятия ограничены возможностью оборудования в 60000машино-часов. Рассчитаем возможный дополнительный объем производства.(табл.29)
Таблица 29
| Изделие | количество машино-часов | максимальное количество продукции,шт |
| Бета | ||
| Альфа | ||
| Гамма | 6666,7 |
При запланированном объеме производства изделия «Гамма» в 5000шт. возможность производства дополнительного заказа составит 1666шт. Для такого объема дополнительной продукции можно принять цену на основе нижнего краткосрочного предела цены. Для изделия «Гамма» она составляет 49,25 ден.ед. При этом предприятие получит дополнительный доход 1666*( 60 – 49,25 ) = 17909,5ден.ед.
При производстве сверх имеющейся мощности предприятию потребуются дополнительные затраты на их увеличение, которые необходимо учесть при формировании цены.
Допустим, что затраты по расширению производственной мощности составят 100000ден.ед. Тогда затраты, связанные с производством дополнительной партии составят3000*49,25 + 100000 = 247750 ден.ед. В расчете на дополнительную единицу продукции это 82,58ден.ед. Очевидно, что при цене изделия в 60ден.ед. дополнительный заказ объемом в 3000шт. для предприятия неприемлем:
Дополнительный доход
3000шт*60ден.ед. 180000
Дополнительные затраты 247750
Убыток 67750
Если предприятие все же не хочет терять заказчика в расчете на будущую перспективу, возможно рассмотреть вариант частичной замены производства других изделий на изделие «Гамма».
Изделие «Альфа» имеет меньший показатель удельного маржинального дохода на машино-час работы оборудования, чем изделие «Бета», поэтому предприятию выгоднее заменить именно его.
Рассчитаем количество изделий «Альфа», которое необходимо снять с производства при выполнении дополнительного заказа изделия «Гамма» объемом 3000шт.(табл. 30)
Таблица 30.
| Изделие | количество машино-часов | максимальное количество продукции,шт |
| Бета | ||
| Альфа | ||
| Гамма | 8000,0 | |
При сокращении производства Изделия «Альфа» до 6000шт. предприятие теряет маржинальный доход в размере 2000шт.*29,15 ден.ед. = 58300ден. ед.
Маржинальный доход, потерянный, когда принятие решения в пользу одной альтернативы требует отказа от другой, называют «вмененными» затратами. Эта сумма должна быть учтена при формировании цены.
Так, затраты на дополнительный заказ изделия «Гамма» составят: 3000шт.*49,25ден.ед. + 58300ден.ед. = 206050ден.ед. Таким образом нижний краткосрочный предел цены должен быть не ниже, чем 206050/3000 = 68,68ден.ед.
Дополнительный доход ден.ед.
3000шт*60ден.ед. 180000
Дополнительные затраты 206050
Убыток 26050
В этом случае также принятие заказа будет невыгодным для предприятия.
Рассмотренные примеры показывают, что маржинальный анализ может оказать значительную помощь руководству предприятия для принятия обоснованных управленческих решений. Однако не следует руководствоваться только финансовыми расчетами и учитывать наряду с финансовыми показателями качественные факторы, которые не поддаются количественному измерению, но могут оказать существенное влияние на принимаемое решение.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1.
Требования к выполнению работы
Рассмотренная в пособии ситуация и способы ее решения являются основой для выполнения контрольных заданий студентами заочного факультета. Варианты заданий приведены в Приложении 2.
При выполнении курсовой работы студентам необходимо подробно изучить теоретический материал по теме «Составление смет в управленческом учете» или «Бюджетирование и контроль затрат» и написать реферативную часть курсовой работы объемом 5-7 страниц.
Реферативная часть должна отражать: особенности современного бюджетного процесса на промышленных предприятиях России; структуру обобщенной финансовой сметы (генерального бюджета); основные понятия и термины; характеристику процесса разработки смет.
При выполнении контрольной работы студентами выполняется только расчетная часть, включающая необходимые пояснения к расчетам.
Расчетная часть курсовой (контрольной) работы выполняется в соответствии с примером, рассматриваемом в методических указаниях. Вариант задания выбирается в соответствии с номером зачетной книжки студента.
Рекомендуется расчетную часть выполнять с применением электронных таблиц Exl.
При оформлении курсовой (контрольной) работы необходимо дать пояснения по разработке каждого вида операционных смет и обоснование принимаемых решений, в заключении сделать необходимые выводы.
ПРИЛОЖЕНИЕ 2.
Описание ситуации для выполнения контрольного задания является общим для всех вариантов и приведено на страницах 5-6 пособия. Различающиеся данные приведены ниже.
Нормативные расходы на оплату основных материалов и рабочей силы: (ден.ед.)
| ВАРИАНТЫ | ||||||||||
| Материал X,1 кг | 2,0 | 2,2 | 2,4 | 2,6 | 2,8 | 3,0 | 3,2 | 3,4 | 3,6 | 3,5 |
| Материал Y, за 1 кг | 3,0 | 2,6 | 2,4 | 2,2 | 2,2 | 2,0 | 1,8 | 1,8 | 1,6 | 2,5 |
| Ставка заработной платы: подразделение 1 подразделение 2 | 5,0 2,2 | 4,8 2,2 | 4,6 2,4 | 4,6 3,0 | 4,4 3,0 | 4,2 2,8 | 4,2 2,6 | 5,0 2,0 | 4,0 2,6 | 4,50 3,50 |
Данные о реализации
вариант1
| Готовая продукция | Альфа | Бета | Гамма |
| Прогнозируемый объем продаж | 8 000 | 12 000 | 10 000 |
| Цена реализации единицы продукции | |||
| Необходимые запасы на конец учетного периода, ед | |||
| Запасы на начало учетного периода, ед |
вариант2
| Готовая продукция | Альфа | Бета | Гамма |
| Прогнозируемый объем продаж | 10 000 | 12 000 | 8 000 |
| Цена реализации единицы продукции | |||
| Необходимые запасы на конец учетного периода, ед | |||
| Запасы на начало учетного периода, ед |
вариант3
| Готовая продукция | Альфа | Бета | Гамма |
| Прогнозируемый объем продаж | 12 000 | 10 000 | 8 000 |
| Цена реализации единицы продукции | |||
| Необходимые запасы на конец учетного периода, ед | |||
| Запасы на начало учетного периода, ед |
вариант4
| Готовая продукция | Альфа | Бета | Гамма |
| Прогнозируемый объем продаж | 6 000 | 10 000 | 10 000 |
| Цена реализации единицы продукции | |||
| Необходимые запасы на конец учетного периода, ед. | |||
| Запасы на начало учетного периода, ед. |
вариант5
| Готовая продукция | Альфа | Бета | Гамма |
| Прогнозируемый объем продаж | 7 000 | 11 000 | 9 000 |
| Цена реализации единицы продукции | |||
| Необходимые запасы на конец учетного периода, ед. | |||
| Запасы на начало учетного периода, ед. |
вариант 6
| Готовая продукция | Альфа | Бета | Гамма |
| Прогнозируемый объем продаж | 12 000 | 6 000 | |
| Цена реализации единицы продукции | |||
| Необходимые запасы на конец учетного периода, ед. | |||
| Запасы на начало учетного периода, ед. |
вариант 7
| Готовая продукция | Альфа | Бета | Гамма |
| Прогнозируемый объем продаж | 8 000 | 12 000 | 10 000 |
| Цена реализации единицы продукции | |||
| Необходимые запасы на конец учетного периода, ед. | |||
| Запасы на начало учетного периода, ед. |
вариант8
| Готовая продукция | Альфа | Бета | Гамма |
| Прогнозируемый объем продаж | 7 000 | 9 000 | 10 000 |
| Цена реализации единицы продукции | |||
| Необходимые запасы на конец учетного периода, ед | |||
| Запасы на начало учетного периода, ед |
вариант9
| Готовая продукция | Альфа | Бета | Гамма |
| Прогнозируемый объем продаж | 9 000 | 12 000 | 6 000 |
| Цена реализации единицы продукции | |||
| Необходимые запасы на конец учетного периода, ед | |||
| Запасы на начало учетного периода, ед |
вариант10
| Готовая продукция | Альфа | Бета | Гамма |
| Прогнозируемый объем продаж | 7 000 | 10 000 | 6 000 |
| Цена реализации единицы продукции | |||
| Необходимые запасы на конец учетного периода, ед | |||
| Запасы на начало учетного периода, ед |
1.Необходимо подготовить совокупную финансовую смету на будущий год и следующие документы:
§ программу сбыта;
§ производственную программу;
§ смету (бюджет) использования основных материалов;
§ смету (бюджет) затрат на приобретение основных материалов;
§ смету (бюджет) по труду основных рабочих;
§ смету (бюджет) общезаводских накладных расходов;
§ прогноз отчета о прибылях убытках;
§ прогнозный баланс на планируемый период
§ кассовую консолидированную смету.
2. Необходимо подготовить сметы производственных подразделений, а также форму отчета об исполнении производственной сметы одного из подразделений при отклонении объема производства: изделия «Альфа» меньше на 4%; изделия «Бета» больше на 17%; изделия «Гамма» больше на 3%.
3. Подготовьте рекомендации по формированию оптимальной производственной программы в условиях, описанных в разделе 3 пособия. Ограничения по ресурсам и объем дополнительной партии изделий задаются преподавателем индивидуально в процессе консультирования по курсовому проектированию.
Список литературы
1. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. Конспект лекций. - М: «МАИ»,1998г.
2. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М: Финстатинформ, 1999.
3. Вахрушина М.А.. Внутрипроизводственный учет и отчетность. – М: АКДИ, 2000.
4. Друри К. Введение в производственный и управленческий учет.Учебное пособие – М: Аудит, 1998г.
5. Контроллинг как инструмент управления предприятием.// Под ред. Данилочкиной Н.Г. – М: Аудит, 1998.
6. Котляров С.А. Управление затратми. Учебное пособие. - С-П: «Питер», 2002год.
7. Осипенкова О.П. Управленческий учет. Учебное пособие. - М: «Экзамен»,2002год.
8. Финансовый бизнес план.//Под редакцией В.М.Попова. – М:«Финансы и статистика» 2001 год
9. Хан Д. Планирование и Контроль: концепция контроллинга. – М: Финансы и статистика, 1997
10. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. – М: Финансы и статистика, 1995
11. Шим Дж., Сигел Дж. Методы управления стоимостью и анализа затрат. – Филинъ, 1998
12. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. – М: «Дело и сервис», 2001год.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ................................................................................................ 3
Описание ситуации.................................................................................... 7
1.Разработка смет в управленческом учете................ 10
Программа сбыта.................................................................................... 11
Производственная программа и сметный уровень запасов.............. 14
Смета использования основных материалов в производстве........... 15
Смета затрат на приобретение основных материалов....................... 16
Смета прямых затрат по оплате труда основных производственных рабочих (ОПР).................................................................................................................... 17
Смета общепроизводственных накладных расходов......................... 18
Расчет производственной себестоимости единицы продукции......... 20
Сметный счет прибылей и убытков...................................................... 22
Кассовая консолидированная смета..................................................... 23
Прогноз бухгалтерского баланса.......................................................... 24
2. Формирование отчетов и контроль производственных затрат.................................................................................................................... 26
Составление гибких смет........................................................................ 29
Формула составления сметы.................................................................. 30
Отчет об исполнении сметы................................................................... 32
3 Принятие решений на основе сметной информации 34
Оптимальное использование ограниченных производственных ресурсов 37
Решения о цене реализации.................................................................... 38
ПРИЛОЖЕНИЕ 1.................................................................................... 42
ПРИЛОЖЕНИЕ 2.................................................................................... 43
Список литературы...................................................................... 46