Тема: 4 методы учета и калькулирования для целей управления затрат
Международные стандарты по производственному учету и практике организации его в экономически развитых странах предусматривают разные классификации издержек в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по данной проблеме. Прежде всего в учете накапливается информация о трех категориях затрат: расходы на рабочую силу, материалы, нормативные расходы. Затем обобщенные затраты распределяются по направлениям учета:
1. Для определения себестоимости изготовленной продукции и полученной прибыли;
2. Для принятия управленческого решения;
3. Для осуществления процесса контроля и управления.
Каждое из трех выделенных направлений, в свою очередь, требует детализации учета, т. е. своей классификации.
Ведение учета в соответствии с рассмотренной классификацией – новое явление в отечественном учете затрат на производство. Движение информации о производственных затратах на счетах бухгалтерского учета представлено на рис. 3.
| Направление учета производственных затрат | Принципы классификации затрат | Классификация затрат |
| 1. Затраты, используемые для калькулирования и оценки готовой продукции | Размеры предприятия, особенности технологии, техники и организации производства; номенклатура вырабатываемой продукции; аналитичности; контроль; прогностичность расчетов; эластичность; роль в производстве; факторы снижения; важность в планировании; целесообразность ведения затрат; обоснованность в распределении по продуктам; удельный вес в общих затратах; трудоемкость учета | Состав фактических затрат; основные и вспомогательные материалы, труд, производственные накладные расходы; входящие и истекшие; отчетного периода и включаемого в себестоимость |
| 2. Затраты на производство, данные о которых являются основанием для принятия решений | 2. Поведение затрат: постоянные, переменные, условно переменные (смешанные). Затраты будущего периода: принимаемые и непринимаемые в расчет при оценках. Принятие решений: безвозвратные затраты, вмененные, инкрементные, маргинальные | |
| 3. Затраты, используемые в системе планирования, контроля и регулирования | 3. Центры ответственности: регулируемые и нерегулируемые затраты. Места возникновения затрат, нормативные затраты и отклонения от них |
Рис. 3 Классификация затрат по целям управления
Все группировки затрат предназначены для принятия каких-либо решений, но ситуации, возникающие в производстве, не могут быть уложены в типовые схемы, поэтому на каждом предприятии системы учета проектируются с учетом удовлетворения запросов менеджеров.
Технологические и организационные особенности производства, длительность производственного цикла, количественные и качественные характеристики продуктов требуют различного сочетания способов и приемов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. Применительно к ним действующие системы учета затрат классифицируют по следующим признакам:
 |
Рис 4. Классификация систем учета затрат на производство
Различия в производственных условиях требуют дополнительных признаков классификации. Прежде всего к дополнительным признакам относят следующие:
 | |||
 | |||
 |
Рис. 5 Дополнительные признаки классификации методов производственного учета
Дополнительные признаки помогают эффективно организовать систему учета и отличить один метод от другого. Современные системы учета одновременно используют несколько оснований классификации. В предлагаемых практических заданиях мы ограничимся рассмотрением характеристик позаказной и попроцессной (попередельной) систем, их разновидностей: паралельного учета фактических и нормативных затрат, системы учета на базе частичных, полных и нормативных затрат.
Задание 1. Усвоение порядка учета и калькулирования себестоимости продукции при попередельном (попроцессном) методе. На примере завода по производству кирпича.
На основании данных для выполнения задачи заполнить:
1 Ведомость учета затрат на производство, (табл. 4.3) в которой определяется себестоимость продукции отдельных переделов. По статье «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость передаваемых на последнюю обработку глины и кирпича - сырца;
2. Калькуляционную ведомость (табл. 4.2). Для ее заполнения используются данные таблицы 4.1. Стоимость глины отражается по статье «Сырье» и включает все расходы первого передела. Затраты последующих переделов отражаются развернуто по статьям расходов;
3. Отчетную калькуляцию (табл. 4.4) для заполнения которой используются данные табл. 4.2 и объема товарной продукции.
Данные для выполнения задания:
1. Выписка из ведомостей распределения материалов, топлива, энергии и заработной платы (табл. 4.1).
Таблица 4.1
(тыс. руб.)
| № п/п | Вид затрат | Переделы | |||
| Добыча глины | Формовка кирпича -сырца | Сушка кирпича | Обжиг кирпича | ||
| Вспомогательные материалы | |||||
| Топливо и энергия на технологические цели | |||||
| Основная заработная плата производственных рабочих |
2. Дополнительная заработная плата производственных рабочих по всем переделам составила 2784 т. р., отчисления в ЕСФ по общей ставке - 35,6%.
3. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования к основной заработной плате составили по переделам:
Добыча глины - 90%;
Кирпича - 110%;
Сушка - 100%;
Обжиг - 120%.
4. Цеховые расходы по всем переделам составили 50% к основной заработной платы.
5. Общезаводские расходы в сумме 3600 т. р. и потери от брака 2450 т. р. включаются в себестоимость продукции последнего передела (обжига).
6. Данные о выпуске продукции: добыча глины 12500 м3, на формовку ее передано 11400м3. После формовки получено кирпича - сырца 5600000 шт. Все это количество было передано на сушку, а затем на обжиг. После обжига получено 5450000 шт. годного кирпича; по остальному полученному на обжиг кирпичу произошел бой.
Таблица 4.2
Калькуляционная ведомость
| № п/п | Статьи расходов | Переделы | |||
| Добыча глины | Формовка кирпича сырца | Сушка кирпича | Обжиг кирпича | ||
| Сырье - глина | |||||
| Вспомогательные материалы | |||||
| Топливо и энергия на технологические цели | |||||
| Основная заработная плата производственных рабочих | |||||
| Дополнительная заработная плата производственных рабочих | |||||
| Отчисления в фонды соц. страхования | |||||
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | |||||
| Цеховые расходы | |||||
| Общепроизводственные расходы | |||||
| Потери от брака | |||||
| Итого: |
Ведомость учета затрат на производство
Таблица 4.3
| № п/п | Статьи расходов | Переделы | |||
| Добыча глины | Формовка кирпича сырца | Сушка кирпича | Обжиг кирпича | ||
| п/ф собственного производства | |||||
| Вспомогательные материалы | |||||
| Топливо и энергия на технологические цели | |||||
| Основная заработная плата производственных рабочих | |||||
| Дополнительная заработная плата производственных рабочих | |||||
| Отчисления в фондысоц. страхования | |||||
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | |||||
| Цеховые расходы | |||||
| Общепроизводственные расходы | |||||
| Потери от брака | |||||
| Выпуск продукции , шт. | |||||
| Себестоимость: | |||||
| - 1 тыс. м3 глины, руб. | |||||
| - 1 тыс. шт. кирпича, шт. |
Отчетная калькуляция на кирпич строительный (1 тыс. шт.)
Таблица 4.4
| № п/п | Статья расходов | План | Факт |
| Сырье - глина | |||
| Вспомогательные материалы | |||
| Топливо и энергия на технологические цели | |||
| Основная заработная плата производственных рабочих | |||
| Дополнительная заработная плата производственных рабочих | |||
| Отчисления на соц. страхование | |||
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | |||
| Цеховые расходы | |||
| Общепроизводственные расходы | |||
| Потери от брака | |||
| Производственная себестоимость | |||
| Внепроизводственные расходы | |||
| Полная себестоимость |
Задания 2.
Цель задачи: Усвоение порядка учета затрат и начисления себестоимости продукции при показном методе в индивидуальном производстве.
Задание 2. На основе данных для выполнения составить:
1. Карточку учета затрат на производство (табл. 4.5) заказа №208 и №209.
Таблица 4.5
Карточка учета затрат на производство
(тыс. руб.)
| Показатели | Количество изделий в заказе № __ шт. | Оптовая цена | Дата открытия заказа № __ | ||||||||
| Сырье и материалы | Возвратные отходы | Осн.. з/п производственных рабочих | Допол. з/п рабочих | Отчисления в фонды соц. страх. | Расходы на подготовку и освоения производства | Расходы на содержание оборудования | Цеховые расходы | Общезаводские расходы | Потери от брака | Итого | |
| НЗП на начало | |||||||||||
| Затраты на месяц | |||||||||||
| Итого затрат с НЗП | |||||||||||
| Списано: | |||||||||||
| На себестоимость брака | |||||||||||
| На себестоимость готовой продукции | |||||||||||
| НЗП на конец периода |
2. Ведомость распределения расходов по организации производства и управления, (табл.4.6).
Таблица 4.6
(тыс. руб.)
| № заказа | Основная з/п произ. рабочих | Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования | Цеховые расходы | Общехозяйственные расходы |
| №208 | ||||
| Брак № 208 | ||||
| №209 | ||||
| Брак № 209 | ||||
| Итого | ||||
| Коэф. распред. Косвеных расх-в |
2. Расчет себестоимости забракованной продукции (табл. 4.7)
Таблица 4.7
(тыс. руб.)
| № п/п | Статьи расходов | Заказ | Итого | |
| №208 | №209 | |||
| Сырье и материалы | ||||
| Основная заработная плата производственных рабочих | ||||
| Дополнительная заработная плата производственных рабочих | ||||
| Отчисления на соц. страхование | ||||
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | ||||
| Цеховые расходы (общехозяйственные расходы) | ||||
| Себестоимость брака | ||||
| Потери от брака (возвратные отходы) | ||||
| Себестоимость брака по цене возможного использования |
4. Отчетная калькуляция на выполненный заказ (табл. 4.8)
Таблица 4.8
(тыс. руб.)
| № п/п | Статьи расходов | План (руб.) | Факт (руб.) |
| Сырье и материалы | |||
| Возвратные отходы | |||
| Основная заработная плата производственных рабочих | |||
| Дополнительная заработная плата производственных рабочих | |||
| Отчисления на соц. страхование | |||
| Расходы на подготовку и освоение производства | |||
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | |||
| Цеховые расходы | |||
| Общезаводские расходы | |||
| Потери от брака | |||
| Производственная себестоимость | |||
| Внепроизводственные расходы | |||
| Полная себестоимость | |||
| Оптовая цена | |||
| Прибыль |
На каждый заказ открывается отдельная карточка. Расходы по организации производства и управлению распределяются между заказами и забракованной продукцией пропорциональной основной заработной плате рабочих.
Данные для выполнения задания:
1. Остаток НЗП на начало месяца (тыс. руб.).
| № п/п | Статьи расходов | Заказ | Итого | |
| №208 | №209 | |||
| Сырье и материалы | ||||
| Возвратные отходы | ||||
| Основная заработная плата производственных рабочих | ||||
| Дополнительная заработная плата производственных рабочих | ||||
| Отчисления на соц. страхование | ||||
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | ||||
| Цеховые расходы | ||||
| Общехозяйственные расходы | ||||
| Итого: |
2. Выписка из ведомости распределения расхода материалов и заработной платы, тыс. руб.
| № п/п | Статьи расходов | Заказ №208 | Заказ №209 | Итого |
| Сырье и материалы | ||||
| Возвратные отходы | - | |||
| Основная заработная плата производственных рабочих |
3. Дополнительная заработная плата производственных рабочих на оба заказа составила 600 тыс. руб., отчисления в фонды соц. страхования – 35,6%.
4. Расходы на подготовку и освоение производства списываются на заказ №208 из расчета 18 тыс. руб. на одно выпущенное изделие.
5. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования за месяц составили 6465 тыс. руб., цеховые расходы - 5270 тыс. руб. , общезаводские расходы - 4960 тыс. руб.
6. Стоимость брака продукции по прямым расходам и получаемого металла, тыс. руб.
| № п/п | Вид затрат | Заказ №208 | Заказ №209 | Итого |
| Материалы | ||||
| Основная заработная плата производственных рабочих | ||||
| Стоимость полученного металла |
7. По браку продукции дополнительная заработная плата производственных рабочих - 8% к основной заработной плате, отчисления в фонды соц. – 35,6% страхования от суммы основной и дополнительной заработной платы.
8. В отчетном месяце выполнен заказ №208 (редуктор ПР-1). Выпуск составил 37 изделий. Заказ №209 (пресс-машина) – 1 ед.