Составление внутренней отчетности по центрам ответственности

К формам отчетности разных подразделений предъявляются различные требования, в зависимости от того, к какому виду центров ответственности эти подразделения относятся.

Учет по центрам ответственности организуется:

· на крупных предприятиях, действующих как единое целое;

· функционирует параллельно с традиционной системой бухгалтерского учета;

· может быть внедрен только при условии, что на предприятии четко определены сферы ответственности и конкретизирована ответственность менеджеров за статью затрат и поступлений.

Центр затрат

Его руководитель обладает наименьшими полномочиями и поэтому несет наименьшую ответственность за полученные результаты. Он отвечает за произведенные затраты. Центры затрат могут работать в двух направлениях:

1.2. получить максимальный результат при определенном заданном уровне вложений;

1.3. довести до минимума вложения, необходимые для достижения заданного результата.

В основе составления отчетов по центрам затрат лежит принцип контролируемости.

Статьи контролируемых затрат	Затраты по бюджету (смете),	Фактические затраты	Отклонения от бюджета

Центр прибыли

Менеджеры центров прибыли несут ответственность и обладают полномочиями как в части затрат, так и в части поступлений. Отчеты центров прибыли обычно имеют форму отчетов о прибыли.

Вариант 1. Оценочный показатель - валовая прибыль центра ответственности

Показатели	Порядок расчета
Чистая выручка от продаж	Выручка от продаж на сторону + выручка от продаж своей продукции другим центрам ответственности данного предприятия по трансфертным ценам – предоставленные скидки и возврат
Производственная себестоимость реализованной продукции	Основные затраты + накладные расходы данного центра ответственности.
Валовая прибыль центра ответственности	Чистая выручка от продаж – производственная себестоимость реализованной продукции.

Вариант 2. Оценочный показатель - операционная прибыль центра ответственности

Показатели	Порядок расчета
Чистая выручка от продаж	Выручка от продаж на сторону + выручка от продаж своей продукции другим центрам ответственности данного предприятия по трансфертным ценам – предоставленные скидки и возврат
Производственная себестоимость реализованной продукции	Основные затраты + накладные расходы данного центра ответственности.
Валовая прибыль центра ответственности	Чистая выручка от продаж – производственная себестоимость реализованной продукции.
Операционная прибыль	Валовая прибыль данного центра – операционные расходы, относимые к данному центру. Операционные расходы – расходы на реализацию, общехозяйственные расходы, относимые к данному центру.

Вариант 3. Оценочный показатель - маржинальный доход центра ответственности (одноступенчатый)

Показатели	Порядок расчета
Чистая выручка от продаж	Выручка от продаж на сторону + выручка от продаж своей продукции другим центрам ответственности данного предприятия по трансфертным ценам – предоставленные скидки и возврат
Себестоимость по переменным затратам	Переменные основные затраты + переменные накладные расходы данного центра ответственности.
Маржинальный доход	Чистая выручка от продаж – себестоимость по переменным затратам
Постоянные расходы	Постоянные основные затраты + постоянные накладные расходы данного центра ответственности.
Операционная прибыль	Маржинальный доход - постоянные расходы

Вариант 4. Оценочный показатель -остаточный доход центра ответственности (многоступенчатый)

Показатели	Порядок расчета
Чистая выручка от продаж	Выручка от продаж на сторону + выручка от продаж своей продукции другим центрам ответственности данного предприятия по трансфертным ценам – предоставленные скидки и возврат
Себестоимость по переменным затратам	Переменные основные затраты + переменные накладные расходы данного центра ответственности.
Маржинальный доход данного центра	Чистая выручка от продаж – себестоимость по переменным затратам
Прямые постоянные расходы	Прямые постоянные основные затраты + прямые постоянные накладные расходы данного центра ответственности.
Остаточный доход	Маржинальный доход – прямые постоянные расходы
Косвенные постоянные расходы	Часть косвенных постоянных расходов предприятия в целом, отнесенная на основе выбранной базы распределения.
Операционная прибыль данного центра ответственности	Остаточный доход - косвенные постоянные расходы

Центр инвестиций

Центр инвестиций – сегмент предприятия, чьи менеджеры не только контролируют затраты и доходы своих подразделений, но и следят за эффективностью использования инвестированных в них средств. Обычно центры инвестиции являются обособленными подразделениями, поэтому для каждого из них подготавливаются традиционные финансовые отчеты предприятия. Один из показателей, который наиболее часто используют предприятия в сочетании с абсолютными величинами прибыли, чтобы измерить относительную эффективность работы отделения – рентабельность активов (прибыль / активы).